Файл: Понятие учетной политики организации.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Значимость темы курсовой работы. Эффективность деятельности любой организации независимо от форм собственности и вида деятельности зависит от полноценного, адекватного, своевременного, упорядоченного информационного обеспечения. Это связано с тем, что основная часть информации на предприятии формируется на основе учетных данных. Поэтому качественное информационное обеспечение функционирования предприятия в значительной степени зависит от правильно организованного ведения бухгалтерского учета. Эффективная и рациональная организация налогового учета на предприятии начинается с разработки его учетной политики, является основой ведения налогового учета.

Предметом данного исследования является учетная политика.

Целью исследования является разработка методики анализа методов формирования учетной политики хозяйствующего субъекта, позволяющей проанализировать и сформировать оптимальную учетную политику.

Задачи исследования. Для достижения цели исследование необходимо решение следующих задач:

• Определить понятие учетной политики организации;
• Рассмотреть вопросы формирования учетной политики;
• Изучить организацию работы бухгалтерии;
• Определить сущность и роль учетной политики для бухгалтерского учета;
• Определить сущность и роль учетной политики для целей налогообложения;
• Рассмотреть разработку и оформление учетной политики;
• Охарактеризовать основные допущения и требования к учетной политике.

Прикладная значимость исследования состоит в том, что его результаты могут быть использованы в образовательном процессе, а также организациями при разработке учетной политики. Учетная политика организации позволяет оценить систему бухгалтерского учета, проанализировать адекватность учетной политики по каждому его разделу. К тому же, анализ элементов учетной политики организации дает возможность сделать вывод о соответствии существующей системы бухучета потребностям управления.

Теоретической основой исследования послужили современные разработки, концепции и гипотезы ученых в области экономики, а также Законы и постановления, регулирующие бухгалтерский и налоговый учет. Сложность проблем, встающих при формировании и раскрытии учетной политики, обостряется недостаточным раскрытием ее в нормативных документах и количеством научных работ по теме исследования. Достаточно углубленно данная тема нашла отражение в работах таких авторов, как Н.П. Кондраков, Н.А. Лытнева, В. П. Астахов, Г.Г. Кожокарь, И.А. Марчева.

1. Характеристика учетной политики и ее назначение

1.1. Понятие учетной политики организации

Учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.^[1]

Учетная политика предусматривает:

• упорядочивание учетных процедур на предприятии;
• методологическое и методическое отображения имущества предприятия, хозяйственных операций и результатов его деятельности;
• предоставление планомерности и целенаправленности;
• обеспечение эффективности учета и др.

В соответствии с п.4 ПБУ 1/2008 учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством возложено ведение бухучета, и утверждается руководителем организации.^[2]

Преследуя цели, отличные от целей иных видов учета, налоговый учет ориентирован на определение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за каждый отчетный (налоговый) период, которая формируется не только, и не столько под действием сугубо экономических законов, сколько под влиянием фискальной функции налоговой системы.^[3]

В соответствии с назначением, основной целью учетной политики на предприятии является формирование:

• полной объективной и достоверной информации, которая максимально адекватно раскрывает его деятельность для заинтересованных лиц;
• правил использования приемов первичного учета;
• положений по учету имущества, обязательств, основных средств, финансовых инвестиций, запасов;
• учета затрат и исчисления себестоимости продукции и объемов незавершенного производства, расходов будущих периодов, доходов от продажи продукции, работ, услуг и др.

Под учетной политикой предприятия понимается совокупность конкретных методов и способов организации и форм ведения бухгалтерского учета, принятых предприятием на основании общих правил и особенностей его работы.^[4]

В процессе разработки учетной политики конкретным предприятием наиболее важны следующие основные факторы:

• форма собственности и организационно-правовая структура предприятия;
• отраслевые особенности, которые и определяют вид деятельности и обусловливают технологически организационные условия работы объем деятельности, количество работников, номенклатуру продукции;
• отношения с налоговой системой, наличие льгот и условия их получения;
• условия поставки и сбыта продукции; материальная база и уровень обеспечения квалифицированными учетными работниками;
• система и условия материальной заинтересованности, ответственности.

Учетную политику предприятия определяют соответствующим приказом или распоряжением с обязательным раскрытием в отдельных разделах методических принципов построения бухгалтерского учета, техники его ведения и организации работы бухгалтерской службы.^[5]

Учетная политика организации - принятая компанией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. ^[6]

В соответствии с действующим законодательством, любое юридическое лицо должно иметь учетную политику в целях бухгалтерского и налогового учета. Более того, в настоящее время принятие налоговой учетной политики является обязательным для всех организаций и учреждений, в том числе применяющих упрощенную систему налогообложения.

Учетная политика организации в целях налогообложения должна быть утверждена руководителем до наступления очередного налогового периода.^[7]

Организация учетной политики на предприятии предусматривает проведение целого ряда процедур.

Для новых предприятий разработка учетной политики организации осуществляется на основании устного опроса представителя организации. Представитель обязан детально представлять суть бизнеса, которым предполагает заниматься фирма. Помощь в принятии решений ему окажет аудитор, консультация которого включена в данную услугу.

Для действующих предприятий рекомендуется перед разработкой учетной политики организации провести экспресс-анализ для получения заключения аудитора и рекомендаций по ведению бухгалтерского и налогового учета.^[8]

Отсутствие у организации учетной политики, как правило, имеет достаточно серьезные последствия. Так в случае, если законодательство содержит альтернативные способы учета в конкретной ситуации, и налогоплательщик не закрепил один из них в учетной политике, налоговый орган выберет наиболее выгодный для бюджета способ и применит его к операциям налогоплательщика. Последствия таких действий налоговиков могут быть выражены в виде значительных доначислений налогов и соответствующих им размеров пени и штрафов.

В целом учетная политика предприятия – это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, которые наиболее полно отвечает специфическим условиям ведения хозяйственной деятельности. Иначе, хотя выбранный вариант учета является реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета, в то же время будет отличаться на разных предприятиях.^[9]

Именно поэтому, представленная возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, особенности их использования – все это в целом составляет степень свободы предприятия по формированию учетной политики.

Учетная политика, которая предполагается вести на календарный год должна быть предварительно рассмотрена и одобрена соответствующим органом управления, затем оформлена приказом руководителя.^[10]

Для вновь создаваемых предприятий выбранная ими политика должна быть оформлена приказом руководителя не позднее чем через 90 дней со дня регистрации в органах власти. Выбранный вариант учетной политики ведется в течение года без изменений. Всякие изменения в учетную политику могут быть внесены только с начала нового отчетного года.

1.2 Формирование учетной политики

В основе успешной деятельности любого предприятия, как вновь созданного, так и действующего, лежит четко налаженный механизм учета - бухгалтерского, налогового, управленческого - происходящих хозяйственных процессов. Для создания данного механизма предприятию необходимо выбрать из всех возможных вариантов тот порядок учета, который более полно отражает конкретные особенности его хозяйственной деятельности, иными словами принять учетную политику предприятия.

Процесс составления учетной политики как внутреннего документа организации состоит из двух этапов - формирование и раскрытие учетной политики.^[11]

Формирование учетной политики фактически состоит в том, что на основе действующих нормативно-правовых актов по всей совокупности способов реализации названных приемов выбирают приемлемые на время в конкретных условиях. Бесспорно, элементы учетной политики избираются предприятием индивидуально и могут отличаться в разные периоды его деятельности. ^[12]

Создание учетной политики на предприятии - трудоемкий и ответственный процесс, поскольку предприятие не один год должно работать и учитывать свои активы и обязательства по разработанной им учетной политикой.

Объектами налогового учета являются имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.^[13]

Рекомендуется в учетной политике для целей налогообложения закреплять только те элементы, которые нужны налогоплательщику для ведения хозяйственной деятельности. Нет необходимости включать способы

налогового учета объектов, которые отсутствуют в организации, даже если

они относятся к основной группе.^[14]

Поскольку эффективное формирование учетной политики предполагает, кроме знания действующей нормативной базы, еще и умение творческого ее применения, к основным проблемам возникающие при формировании учетной политики предприятия в РФ, можно отнести:

• действующее бухгалтерское и налоговое законодательство, в котором основываются принципы, приемы и методы бухгалтерского учета, несовершенное во многих вопросах;
• при формировании учетной политики предприятия руководителями и бухгалтерами присутствует фактор риска, поскольку решения принимаются под действием субъективного суждения;
• невозможность через механизм учетной политики предприятиями решать вопросы, которые непосредственно не входят в их компетенцию и не урегулированные нормативными документами.

Для формирования налогового учета, при бухгалтерском сопровождении, на предприятии используется учетная политика организации, в которой выделяется отдельный раздел.^[15]

Процесс формирования учетной политики можно разбить на два раздела.

В первом разделе необходимо указать форму и содержание регистров налогового учета по НДС и налогу на прибыль, способ ведения налогового учета, список должностных лиц имеющих право подписи.

Во втором разделе необходимо регламентировать особенности ведения налогового учета.

Учетная политика организации оформляется организационно-распорядительным документом - приказом или распоряжением руководителя.^[16]

Формирование учетной политики включает несколько этапов. Сначала определяются объекты учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика. Затем определяются наиболее подходящие способы ведения учета по этим объектам для конкретного предприятия. На заключительном этапе формирования учетная политика организации оформляется отдельным документом и утверждается приказом или распоряжением руководителя.