Файл: Понятие учетной политики организации.pdf

2.2 Основные требования и допущения учетной политики

Учетная политика является составной частью финансовой отчетности и должна разрабатываться самостоятельно каждым предприятием, зарегистрированным в установленном действующим законодательством порядке.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.^[38]

Основная цель учетной политики - обеспечить получение достоверной информации об имущественном и финансовом положении предприятия, результаты его деятельности, необходимой всем пользователям финансовой отчетности для принятия соответствующих управленческих и инвестиционных решений. ^[39]

При выборе учетной политики необходимо учитывать следующие факторы:

• организационно-правовую форму (статус) предприятия;
• форму собственности;
• отраслевую принадлежность; размеры предприятия; наличие структурных подразделений;
• стратегию финансово-экономического развития;
• уровень окупаемости затрат;
• уровень технической оснащенности предприятия;
• кадровое обеспечение.

В учетной политике фиксируются особенности определения налоговой базы и ведения раздельного учета объектов налогообложения по тем видам деятельности, которые осуществляются конкретной организацией.^[40]

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.^[41]

Составной частью организации учета на предприятии является перечень документов, используемых для первичного отражения хозяйственных операций, а также перечень учетных регистров, необходимых для накопления и систематизации информации.

Последовательное внедрение предприятием принятой учетной политики является одной из важнейших задач бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается имущественная обособленность и непрерывность деятельности предприятия, последовательность применения учетной политики, а также временная определенность фактов хозяйственной деятельности.

Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.^[42]

Учетная политика должна соответствовать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания над формой, непротиворечивости и рациональности.^[43]

Правильно разработанная учетная политика учитывает условия и возможности ведения хозяйственной деятельности, она должна обеспечивать:

• полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;
• готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и обязательств, чем возможных доходов и активов, с целью недопущения создания скрытых резервов;
• отражение в бухгалтерском учете фактов и условий хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из их экономического содержания;
• тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;
• рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.^[44]

Правильно организованная система налогового учета на предприятии должна обеспечить соблюдение требований:

• полноты отражения всех фактов хозяйственной деятельности, имущества, расчетов обязательств, капитала, операций по их движению и использованию;
• приоритета содержания перед формой, согласно которому отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности должно исходить не только из их правовой, юридической формы, но и из экономического содержания и условий хозяйствования;

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогам.^[45]

Таким образом, учетная политика представляет собой совокупность конкретных элементов организации бухгалтерского учета, определяются предприятием на основании общепринятых правил.

Учетная политика предполагает открытость для внешних пользователей налоговой и бухгалтерской информации, отражается в финансовой отчетности. По данным финансовой отчетности устанавливается имущественное и финансовое состояние предприятия, его платежеспособность, основные принципы хозяйствования, тенденции в улучшении (ухудшении) деятельности предприятия и другие показатели.

Таким образом, налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.^[46]

2.3 Влияние элементов учетной политики на налогообложение

Учетная политика по налоговому учету является очень важной и актуальной темой для любого предприятия. Главное то, что каждый предприниматель должен осознать, что это является инструментом, который можно использовать в интересах своего бизнеса.

При составлении учетной налоговой политики предприятия на конкретный период необходимо исходить из его экономико-правового статуса, а также влияния внутрихозяйственной и внешней рыночной среды.^[47]

Налоговая учетная политика предприятия предусматривает адекватное отражение в системе налогового учета формирования полной, объективной и достоверной информации, является базой для начисления и уплаты налогов и сборов в установленные сроки и в определенном размере.^[48]

Налоговый учет на предприятии обобщает первичные документы с целью определения базы для расчета налогов.

Главной частью в организации налогового учета является разработка и утверждение налоговых регистров, предназначенных для систематизации и накопления информации в учете. Они могут быть представлены в виде налоговых расчетов, таблиц или карточек, содержащих сведения об объектах налогового учета. Такие регистры являются вспомогательными при составлении отчетности за определенный налоговый период.

Очень важно в совершенстве проработать вспомогательные регистры, потому что если они не будут базироваться на основных принципах указанных в нормативных документах, то они будут искажать отчетную информацию, принесет за собой негативные последствия.^[49]

При выборе правильной учетной политики необходимо уделить внимание такому понятию, как оценке налогового риска. Это очень важно в процессе разработки процедур учета объектов налогообложения и выбора наилучшей альтернативы.

Постольку учетная политика - это уже разработанное решение о том, как предприятие собирается отражать хозяйственные операции, то оценка налогового риска - это составляющая процесса разработки учетной политики в отношении налогового учета.

Налоговый риск - это вероятность возникновения налогового обязательства для налогоплательщика. ^[50]

Налоговый риск включает следующие опасности:

• изменение налогового законодательства;
• невозможность получения налогового кредита;
• вероятность отмены действующих налоговых льгот;
• применение налоговых санкций;
• неправильная интерпретация законодательства.

Для оценки налогового риска необходимо последовательно выполнить следующие этапы:

• определение цели управления налогового риска в контексте целей и задач налогового планирования;
• идентификация налоговых рисков;
• разбиение на элементы риски;
• сбор информации для оценки налогового риска;
• выбор метода оценки;
• оценка налогового риска выбранным методом;
• разработка мероприятий оптимизации уровня риска.

Учетная политика является очень важным элементом организации учета на предприятии. Налоговая политика предприятия учитывает, в первую очередь, особенности его деятельности и динамику развития. Именно поэтому важно понимать, каким образом каждый налог влияет на показатели финансового состояния предприятия.

Учетная политика предприятия является документом, в котором должны учитываться требования государственного регулирования, методологические основы налогового учета и позиции субъектов предпринимательской деятельности по соблюдению правил ведения налогового учета.

При разработке и оформлению учетной политики предприятия ответственные лица должны учитывать последствия избрания того или иного элемента метода учетной политики для деятельности предприятия.

Разрабатывать новую налоговую учетную политику ежегодно нет необходимости, это связано с тем, что в налоговом учете применяется принцип последовательности учетной политики. Однажды принятая учетная политика применяется до тех пор, пока в него не будут внесены изменения, то есть, теоретически - неопределенно долго.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учетная политика представляет собой совокупность всех способов, принятых компанией, в соответствии с которыми ведется налоговый учет - первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов. Причем разработкой данных методик занимается непосредственно сама компания, в функции государства это не входит, им установлены лишь общие принципы и правила порядка учета. Таким образом, государственное регулирование сочетается с самостоятельностью компании в формировании учетной политики.

Необходимость учетной политики связана с относительностью истины в бухгалтерском учете. Учетную политику можно рассматривать, с одной стороны, как процесс выбора определенных вариантов, а с другой, как инструмент упорядочения, регламентирования учетных приемов и методов.

В случае, когда учетная политика не содержит обязательных положений, она не считается удовлетворительной и не может выполнять свою роль. Если компания не может самостоятельно сформировать оптимальную учетную политику ей необходимо обратиться за помощью в специализированную компанию занимающуюся данным вопросом.

Формирования учетной политики должно проходить в несколько этапов.

На первом этапе следует провести первоначальный анализ: условия, в которых осуществляется деятельность, организационная структура, сложившаяся система документооборота и учета, среда в которой функционирует организация, то, в каком состоянии находится система внутреннего контроля и т.п.

На втором этапе разрабатываются рекомендации направленные на изменение существующей учетной процедуры, а так же формируются принципиально новые процедуры по налоговому учету и повышается эффективность по информационному обеспечению систем управления, помимо этого оптимизируется налогообложение, сокращается трудоемкость учета. Затем сформированная учетная политика документально оформляется и утверждается.

На завершающем, третьем этапе контролируется внедрение и исполнение учетной политики, а также одновременно решаются проблемы, которые могут возникнуть в процессе дальнейшей работы.

Для организации процесса формирования учетной политики необходимо определить составляющие предмета учетной политики. Большинство авторов подчеркивает, что учетная политика должна охватывать теорию, методологию, технологию, организацию учета. Такой взгляд оправдано, поскольку это вытекает из трактовки учетной политики как инструмента управления учетом. Заметим только, что организация является системообразующим функцией управления. Она может применяться к любому элементу, которым необходимо управлять. Например, технологию учетного процесса и технику ведения учета также нужно организовывать. Поэтому для определения предмета учетной политики, следует учитывать также организацию работы учетного аппарата.