Файл: Понятие учетной политики организации.pdf

Положение об учетной политике предприятия рекомендуется оформлять в виде двух самостоятельных распорядительных документов - приказов, положений и т. п.. Первый документ посвящен учетной политике предприятия в области бухгалтерского учета. Второй документ - учетной политике в области налогообложения.^[17]

Учетную политику, принятую организацией, необходимо применять последовательно из года в год. Поэтому в организации не обязательно ежегодно издавать приказ об утверждении учетной политики, а достаточно по мере надобности вносить в него изменения и дополнения.

Для того, чтобы учетная политика была эффективной, процессу ее определения должны предшествовать следующие этапы: анализ достигнутого финансового состояния организации; формулировка ее основных тактических целей; анализ изменений в нормативно-законодательной базе.^[18]

Появление новых участков бухгалтерского учета может быть связано с открытием филиала, с появлением новых объектов учета, с необходимостью ведения раздельного учета по товарам, облагаемым и не облагаемым НДС, и т. д. Во всех перечисленных случаях вносить дополнения в учетную политику можно в любой момент отчетного года.

Налоговая учетная политика организации должна оформляться организационно-распорядительной документацией и утверждаться руководителем организации.

Срок утверждения учетной политики для вновь созданных организаций прямо установлен только для целей исчисления НДС - не позднее окончания первого налогового периода.

1.3 Значение учетной политики для целей налогообложения

Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.^[19]

В настоящее время организации должны оформлять два вида внутренних нормативных документов: учетную политику для целей бухгалтерского учета и учетную политику для целей налогообложения.^[20]

С введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ в российском залоговом законодательстве впервые установлена обязанность налогоплательщиков по ведению налогового учета. Следует отметить, что по таким налогам, как налог на доходы физических лиц и налога на добавленную стоимость, уже давно ведется так называемый «налоговый учет», несмотря на отсутствие в законодательстве прямого указания на обязанность по ведению налогового учета.^[21]

Таким образом, нынешнее законодательство лишь систематизирует порядок ведения налогового учета в единых регистрах и законодательно закрепляет обязанность по ведению налогового учета. Однако бесспорно, что налоговый учет по налогу на прибыль находится в наиболее сильном взаимодействии с системой бухгалтерского учета.

Прибыль представляет собой основной экономический показатель деятельности организации. Все правила ведения бухгалтерского учета, по сути, предназначены для формирования полной и достоверной информации о прибыли. Поэтому, налоговый учет по налогу на прибыль нельзя рассматривать как простое дополнение к обычному бухгалтерскому учету. Скорее это некая самостоятельная система учета.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствие с порядком, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Порядок группировки и учета хозяйственных операций в целях налогообложения значительно отличается от порядка бухгалтерского учета этих объектов.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком, самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета.^[22]

Законодательство о налогах и сборах не содержит прямого указания на необходимость фиксирования учетной политики организации для целей налогообложения в отдельном распорядительном документе.^[23]

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.^[24]

Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения вновь созданной организации утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации.^[25]

Приложениями к учетной политике для целей налогообложения устанавливаются формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов, разрабатываемых налогоплательщиком самостоятельно. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

В учетной политике для целей налогообложения организации необходимо отразить методику определения величин, формирующих налоговую базу - методологические приемы и способы налогового учета, и общий порядок ведения налогового учета - организационно-технические способы ведения налогового учета.

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.^[26]

Следовательно, учетная политика является важным инструментом организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Удачно, предварительно глубоко проанализирована комбинация возможных вариантов учетной политики позволяет предприятию эффективно осуществлять хозяйственную деятельность.

Формирование учетной политики - непростой процесс, требующий наличия организационных, технических, кадровых возможностей; он не заканчивается после утверждения приказа об учетной политике, а продолжается до момента прекращения деятельности предприятия.

2 Раскрытие учетной политики

2.1 Разработка и оформление учетной политики

Начало предпринимательской деятельности имеет целью получения положительного финансового результата. Он зависит не только от правильного выбора вида деятельности, организации производства, сбыта продукции, но и от организации учетного процесса и выбранной учетной политики предприятия.

Учетная политика организации является основополагающим документом, в котором раскрываются все особенности бухгалтерского, налогового учета в конкретном периоде.^[27]

Учетная политика при ее правильном формировании позволяет обеспечить наиболее эффективное взаимодействие всех структур организации, участвующих в учетном процессе, и минимизировать затраты - материальные, трудовые и затраты времени - по разрешению возникающих вопросов.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.^[28]

В приложениях к приказу об учетной политике следует привести перечень и формы аналитических регистров налогового учета, перечень бухгалтерских регистров, применяемых для налогового учета; перечень объектов основных средств, по которым при исчислении сумм амортизации применяются специальные коэффициенты и др.^[29]

При построении рациональной системы налогового учета, необходимо стремиться к максимальному согласованию принципов учетных процедур по регистрации и обработке фактов хозяйственной деятельности и построения форм регистров налогового и бухгалтерского учета.^[30]

Разработка и. принятия учетной политики каждым предприятием способствует улучшению бухгалтерского учета, укреплению его правовой основы и обеспечивает надлежащую эффективность работы соответствующей хозяйственной единицы.

Учетная политика может рассматриваться с позиции двух уровней -

общенациональная учетная политика и учетная политика предприятия.

Общенациональная учетная политика состоит из совокупности альтернативных принципов и правил, выступающих отправным моментом при выборе учетных процедур и осуществлении учетной процесса предприятием. В широком смысле общенациональную учетную политику можно определить как управление учетом.

Системный подход к организации процесса формирования учетной политики предполагает определение:

• правового, регламентного, информационного и технического обеспечения;
• субъектов, объектов, целей, задач;
• основных принципов организации и методологии;
• основных этапов процесса формирования учетной политики;
• структуры и содержания учетно-экономической информации и основных направлений ее использования.

Учетная политика должна содержать такие элементы, как:

• рабочий план счетов;
• формы первичных документов, необходимых для оформления хозяйственных операций;
• формы документов для внутренней отчетности;
• порядок проведения инвентаризации;
• методы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• другие решения, необходимые для ведения бухгалтерского учета, а также принятие соответствующей налоговой политики.^[31]

Порядок ведения и бухгалтерского, и налогового учета организации должен быть закреплен в документах по учетной политике (принимаемых соответственно в целях бухгалтерского учета или налогообложения прибыли), утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.^[32]

Для каждого предприятия следует выделить три составные части Приказа об учетной политике:

• методологическую, содержащую положения, регулирующие методологию ведения бухгалтерского учета;
• методическую, которая должна состоять из методов ведения бухгалтерского учета, описывающие порядок отражения финансово-хозяйственных операций;
• организационную, описывающую организацию системы бухгалтерского учета.

Документальное оформление учетной политики предприятия начинается с подготовки приказа. Форма данного приказа может быть разработана самостоятельно. Основные положения учетной политики могут быть в самом приказе или же в приложении к нему.^[33].

В качестве основных целей оценки учетной политики предприятия выступают:

• подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики;
• отражение в учетной политики способов ведения учета организации;
• оценка рациональности и правильности выбранных форм и методов, которые регламентируют методические и организационные основы ведения бухучета и порядка налогообложения.^[34]

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету или законодательными актами и постановлениями Правительства Российской Федерации.^[35]

Анализ учетной политики организации позволяет заблаговременно оценить систему бухгалтерского учета, сделать анализ адекватности учетной политики по каждому его разделу. К тому же, анализ элементов учетной политики организации дает возможность сделать вывод о соответствии существующей системы бухучета потребностям управления.

Анализ и оценка учетной политики организации необходимы для выявления различных нарушений и ошибок:

• отсутствие схемы и графика документооборота;
• недостаточное раскрытие информации о способах организации и ведении бухучета;
• несоответствие сроков утверждения приказа учетной политики требованиям закона и др.

Оценка учетной политики предприятия позволяет определить необходимость внесения различных изменений в течение года.^[36]

Анализ эффективности учетной политики предприятия позволяет выявить различные недочеты и нарушения, и самое главное, вовремя их исправить.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном для учетной политики. Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения.^[37]

Грамотно сформированная учетная политика, как малого предприятия, так и крупной организации, оказывает влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли и налогов на прибыль, на добавленную стоимость и имущество, а также на показатели финансового состояния в целом. Без анализа учетной политики предприятия нельзя сравнить показатели деятельности организации за различные периоды.