Файл: Аналитические регистры налогового учета (Формы аналитических регистров).pdf

Второй вариант имеет место, когда требования налогового и бухгалтерского учета не совпадают ни при каких условиях.

Использование регистров бухгалтерского учета для налогового учета возможно при условии ведения налогового учета методом начисления. При кассовом методе это невозможно, поскольку требования бухгалтерского и налогового учета в отношении момента отражения хозяйственных операций не совпадают.

При ведении регистров налогового учета для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса приводится ряд понятий, которые могут быть использованы, например:

• объекты налогового учета — имущество,
• обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов;
• единицы налогового учета — объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода;
• показатели налогового учета — перечень характеристик, существенных для объекта учета;
• данные налогового учета — информация о величине или иной характеристике показателей (значение показателя), определяющих объект учета, отражаемая в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения [30].

 Регистры промежуточных расчетов

а) регистр-расчет Формирование стоимости объекта учета;

б) регистр-расчет Учет амортизации нематериальных активов,

в) регистр-расчет стоимости списанных сырья и (или) материалов по методу ФИФО (ЛИФО);

г) регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО);

д) регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в от четном периоде;

е) регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату;

ж) регистр-расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода;

з) регистр учета кредиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату;

и) регистр учета договоров на добровольное страхование работников;

к) регистр учета расходов по добровольному страхованию работников;

л) регистр-расчет расходов по добровольному страхованию работников текущего периода;

м) регистр-расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода;

н) регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах;

о) регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам;

п) регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт;

р) регистр-расчет коэффициента для перерасчета резерва расходов на гарантийный ремонт.

Регистры учета состояния единицы налогового учета

а) регистр информации об объекте основных средств;

б) регистр информации об объекте нематериальных активов;

в) регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО);

г) регистр информации о приобретенных партиях сырья/мате риалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО);

д) регистр информации о движении товаров, учитываемых по методу средней себестоимости;

е) регистр информации о движении приобретенных сырья/материалов, учитываемых по методу средней себестоимости;

ж) регистр учета расходов будущих периодов;

з) регистр аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности;

и) регистр учета операций по движению кредиторской задолженности;

к) регистр учета расчетов с бюджетом;

л) регистр движения резерва по сомнительным долгам;

м) регистр учета расходов на гарантийный ремонт;

н) регистр учета расчетов по штрафным санкциям.

Регистры учета хозяйственных операций

а) регистр учета операций приобретения имущества:

- работ,

- услуг,

- прав;

б) регистр учета операций выбытия имущества:

- работ,

- услуг,

- прав;

в) регистр учета поступлений денежных средств;

г) регистр учета расхода денежных средств;

д) регистр учета сумм начисленных штрафных санкций;

е) регистр учета расходов на оплату труда;

ж) регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов.
Регистры формирования отчетных данных

а) регистр-расчет учета амортизации основных средств;

б) регистр-расчет стоимости товаров, списанных (реализованных) в отчетном периоде;

в) регистр учета прочих расходов текущего периода;

г) регистр - расчет Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества;

д) регистр учета стоимости реализованного прочего имущества;

е) регистр-расчет учета остатка транспортных расходов;

ж) регистр учета внереализационных расходов;

з) регистр-расчет Финансовый результат от реализации прав, которые

были приобретены ранее в рамках операции по оказанию финансовых услуг (п. 3 ст.279 НК РФ);

и) регистр-расчет Финансовый результат от уступки прав требования (расходы по реализации прав, кроме ситуаций продажи ранее приобретенных прав);

к) регистр учета доходов текущего периода;

л) регистр учета убытков обслуживающих производств;

м) регистр - расчет Финансовый результат от деятельности обслуживающих производств и хозяйств.

Регистры учета целевых средств некоммерческими организациями

а) регистр учета поступлений целевых средств

б) Регистр учета использования целевых поступлений.

в) Регистр учета целевых средств, использованных не по целевому назначению.

Аналитические регистры должны быть взаимосвязаны с налоговыми декларациями и расчетами [23].

Регистры промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ. Под промежуточными показателями понимаются показатели, для которых не предусмотрено соответствующих отдельных строк в декларации. Проще говоря, их значения хоть и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме через специальный расчет или в составе обобщающего показателя. Показатели регистров данной группы должны в полном объеме отразить все этапы проведения промежуточных расчетов и величину всех показателей, участвующих в расчете.

Регистры учета состояния единицы налогового учета являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода. Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о [26]:

• состоянии объекта учета на каждую текущую дату,
• изменении состояния объектов налогового учета во времени.

Содержащаяся в регистрах информация о величине показателей используется для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.

Регистры учета хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях. Причем эти операции влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах. Настоящий перечень включает в себя все основные операции, связанные с утратой или получением права собственности на объекты гражданских прав (имущество, в том числе деньги, работы, услуги права) по сделкам с третьими лицами. По отношению проводимых организацией операций по признанию задолженностей и разных установленных Кодексом объектов налогообложения перечень может быть дополнен. Например, в нем отсутствуют регистры по:

• учету операций выявления результатов инвентаризации,
• переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг) и пр.

Ведение регистров формирования отчетных данных обеспечивает информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой декларации. Одновременно в этих регистрах как результат расчетов выявляется и систематизируется и разная информация, переносимая в:

• регистры учета состояния единицы налогового учета,
• регистры промежуточных расчетов.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составля­ется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными гл. 25 НК РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

• период, за который определяется налоговая база (с начала нало­гового периода нарастающим итогом);
• сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налого­вом) периоде;
• сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
• прибыль (убыток) от реализации;
• сумма внереализационных доходов; сумма внереализационных расходов;
• прибыль (убыток) от внереализационных операций;
• итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу на будущее

1.3.Формы аналитических регистров налогового учета по налогу на прибыль организаций

Налогоплательщик анализирует хозяйственные операции и самостоятельно определяет, по каким объектам учета он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учета, в которых формируется совокупность всех данных, нужных для правильного определения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций исходя из требований НК РФ по вопросу соответствующих доходов и расходов [32].

Рекомендации Министерства по налогам и сборам Российской Федерации «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» предусматривают 51 форму аналитических регистров налогового учета [1]. Они распределены по соответствующим группам (табл. 1).

Таблица 1

Группы аналитических регистров налогового учета

Регистры налогового учета внереализационных доходов

Федеральная налоговая служба предусмотрела налоговые регистры только для учета:

• штрафов, начисленных за нарушение контрагентами условий хозяйственных договоров;
• списанной кредиторской задолженности.

Другие регистры по учету внереализационных доходов в рекомендациях налоговиков отсутствуют. Вот какие регистры можно использовать для налогового учета внереализационных доходов: