Файл: Аналитические регистры налогового учета (Формы аналитических регистров).pdf

Регистры налогового учета, образец которых можно скачать ниже, заполняются согласно данным бухучета по счетам 20, 26, 40, 43, 44, 90, 91 и др., с учетом положений главы 25 НК РФ. При этом нужно помнить, что не все доходные и расходные бухгалтерские операции учитываются в налоговом учете, а значит, и в налоговые регистры они не вносятся. Доход от реализации не включает сумму НДС. Некоторые расходы в целях налогообложения нельзя принять в полной сумме, а только в пределах установленных норм [27].

Необходимость заполнения других регистров налогового учета может возникнуть, если предприятие ведет несколько видов деятельности, или совершает операции, облагаемые налогом в особом порядке. Образцы налоговых регистров представлены в приложении 1 и 2.

• 1. Новое в налоговом учете в 2019 году

С 2019 года начинает действовать огромное количество изменений и поправок в налоговом и бухгалтерском законодательстве [18]:

• по НДС,
• по НДФЛ,
• по налогу на прибыль,
• по УСН.

Также в НК РФ внедрен новый налог для самозанятых – “Налог на профессиональный доход”. Появятся:

• новые формы 2-НДФЛ и 3-НДФЛ;
• повышается федеральный МРОТ,
• меняются размеры некоторых пособий.

Налог на добавленную стоимость (НДС):

• основная ставка составляет 20%. 10-процентная ставка НДС по отдельным видам товаров и услуг сохранена (Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ) [2];
• ввели новую декларацию по НДС - нужно применять с отчетности за I квартал 2019 года. Коррективы связаны с новым порядком расчета и уплаты НДС. Новую ставку НДС 20 процентов и расчетную ставку

20/120 в новом бланке следует указывать в разделе 3, разделе 9, а также в

приложении к разделу 9 декларации;

• отменили освобождение от НДС при реализации макулатуры: с 1 января 2019 года при реализации макулатуры НДС нужно платить в общем порядке (Федеральный закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ) [3];

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) :

• ввели освобождение от штрафа для добросовестных НДФЛ.

Основание:  Федеральный закон от 27.12.2018 № 546-ФЗ (действует

с 28 января 2019 года) [4];

• ввели новую форму справки 2-НДФЛ -  учитывает поправки в НК РФ, внесенные Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ, которые исключили возможность представления 2-НДФЛ на электронных носителях [5];
• ввели новую форму декларации 3-НДФЛ -  сдается с отчетности за 2018 год.

Основание: Приказ ФНС от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569 [6].

Налог на прибыль организаций:

• регионам запретили устанавливать пониженные ставки

налога. В 2019 году основная ставка налога на прибыль – 20%. Она делится на две части:

• налог по ставке 3% – в федеральный бюджет;
• налог по ставке 17% – в региональный бюджет.

Исключение сделали только для отдельных категорий организаций. Например, для резидентов ОЭЗ.

Основание: Закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ [7];

• освободили от налога средства, которые акционер получил безвозмездно - с 1 января 2019 года увеличился перечень доходов, не учитываемых в базе налога на прибыль. Соответствующие поправки в НК РФ внес Федеральный закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ [8];
• из базы по налогу исключили результаты работ по переносу, переустройству объектов основных средств; 
• С 1 января 2019 года увеличится перечень доходов, не

учитываемых в базе налога на прибыль. Соответствующие поправки в НК РФ внес Федеральный закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ;

• меценатам разрешили уменьшать налог на прибыль. 

С 2019 года действует закон о налоговых льготах для компаний и граждан, оказавшим финансовую поддержку государственным и муниципальным учреждениям культуры (Федеральный закон от 27.11.2018 № 426-ФЗ) [9];

Налог на имущество организаций:

• отменили налог на движимое имущество. С 1 января 2019 года вступил в силу пп. «а» п. 19 ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ. Изменения вносятся в п. 1 ст. 374 НК РФ, где дано понятие объекта налогообложения. Из определения объекта налогообложения налогом на имущество исключено слово «движимое»;
• уточнили порядок расчета налога с кадастровой стоимости: с 1 января 2019 года период, с которого действует новая кадастровая стоимость, зависит от причины ее изменения. Это предусмотрено Федеральным законом от 03.08.2018 № 334-ФЗ [10];
• обновили формы отчетности по налогу на имущество организаций. С 1 января 2019 года действуют новые формы расчета авансовых платежей и декларации по налогу на имущество. Они применяются с отчетности за 1 квартал 2019 года.

Основание: Приказ от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575 [11];

Упрощенная система налогообложения (УСН):

• в расходах на оплату труда разрешили учитывать путевки для сотрудников;
• коэффициент-дефлятор по УСН увеличили до 1,518: УСН в 2019 году, по-прежнему, смогут применять те, чей доход не превысит 150 млн руб. Коэффициент, который должен влиять на лимит, подняли с 1,481 до 1,518. Однако до 2020 года лимит не индексируют (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.07.16 № 243-ФЗ) [12];
• с 24 июня 2019 года разрешили применять типовые уставы. Компании на ИП с 24 июня 2019 года смогут выбрать один из 36 типовых уставов. Типовой устав не содержит данных о наименовании компании, месте нахождения и размере уставного капитала. Если эти данные поменяются, не потребуется вносить поправки в устав и платить госпошлину.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН):

• регионам разрешили устанавливать дифференцированные

ставки ЕСХН. С 2019 года регионы смогут устанавливать дифференцированные налоговые ставки по ЕСХН: от 0 до 6 процентов для всех или отдельных категорий налогоплательщиков. 

Основание: Федеральный от 07.03.2018 № 51-ФЗ [13];

• организации и ИП на ЕСХН станут плательщиками НДС. С 1 января 2019 года сельхозпроизводители, ранее перешедшие на уплату ЕСХН, становятся плательщиками НДС (ст. 2 Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ) [14];
• плательщикам ЕСХН разрешили получать освобождение от НДС. С 1 января 2019 года организации и ИП на ЕСХН могут получить освобождение от уплаты НДС в порядке ст. 145 НК РФ. Освобождение от НДС возможно, если годовой доход за 2018 год не превысил 100 млн. руб. Основание: Федеральный от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД):

• коэффициент К1 вырос с 1,868 до 1,915. Плательщикам ЕНВД необходимо увеличивать базовую доходность на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК). Его используют, чтобы учесть инфляцию. В 2019 году коэффициент К1 вырастет с 1,868 до 1,915.

Новый налог на профессиональный доход. С 1 января 2019 года по 31 декабря 2028 года в Москве, Московской, Калужской областях и Татарстане власти хотят провести эксперимент по выводу из тени самозанятых физических лиц. Для этого ввели новый спецрежим – налог на профессиональный доход.

Предлагается вносить в бюджет:

• 4% с дохода от реализации физлицам;
• 6% с дохода от реализации ИП для использования в предпринимательской деятельности и юрлицам.

Налоги на имущество физических лиц:

• сохранили действие льгот по имущественным налогам для физлиц, срок выхода на пенсию которым отложен.
• В связи с повышением пенсионного возраста в НК РФ внесены корректировки, предусматривающие сохранение налоговых льгот по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц, предоставляемых до 2019 года пенсионерам. Льготы сохранили для  лиц, соответствующих условиям назначения пенсии, действующим на 31 декабря 2018 года.
• Основание: Федеральный закон от 30.10.2018 N 378-ФЗ [15];
• разрешили платить имущественные налоги заранее – единым

налоговым платежом. С 1  января 2019 года граждане смогут авансом

уплачивать налог на имущество, земельный и транспортный налоги.

• Основание: Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ;
• разрешили платить налоги через многофункциональные центры (МФЦ). С 2019 года платить налоги и страховые взносы, можно не только через банки и почту, но и через многофункциональные центры.
• Основание: Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ;
• запретили пересчитывать налог в большую сторону 

С 1 января 2019 года  ИФНС перестанут пересчитывать в большую сторону суммы земельного налога, уплаченного физическими лицами на основании ранее направленных налоговых уведомлений. Основание: Федеральный закон от 03.08.2018 № 334-ФЗ.

Таким образом, в статье 313 НК РФ определено, что налоговый учёт - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Аналитические регистры налогового учета регулируются следующими нормативными актами:

• Рекомендации МНС РФ «Система налогового учета, рекомендуемая МНС РФ для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ ( от 19.12.2001, действует в 2018 году) [1].

Федеральный закон от 3 августа 2018 г. № 303-ФЗ “О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах” [2].

Федеральный закон от 27.11.2018 N 424-ФЗ (ред. от 15.04.2019) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" [3].

Федеральный закон от 27.12.2018 N 546-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации"(действует с 28 января 2019 года) [4].

• Федеральный закон от 2 мая 2015 г. N 113-ФЗ
  "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах" [5].
• Приказ ФНС России от 03.10.2018 N ММВ-7-11/569@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме" (Зарегистрировано в Минюсте России 16.10.2018 N 52438) [6].
• Федеральный закон от 03.08.2018 N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" [7].
• Федеральный закон от 27.11.2018 № 426-ФЗ « О льготах для лиц и компаний, осуществляющих пожертвования государственным муниципальным учреждениям культуры [8].
• Федеральный закон от 03.08.2018 N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" [9].
• Приказ ФНС России от 04.10.2018 N ММВ-7-21/575@ "О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@" (Зарегистрировано в Минюсте России 30.10.2018 N 52565 [10].
• Федеральный закон от 03.07.2016 N 243-ФЗ О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование (в редакции от 14.11.2017) [11].
• Федеральный закон от 07.03.2018 N 51-ФЗ "О внесении изменения в статью 346.8 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" [12].
• Федеральный закон № 335-ФЗ от 27.11.2017 О внесении

изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации [13].

• Федеральный закон от 30.10.2018 N 378-ФЗ "О внесении изменений в статьи 391 и 407 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" [14].
• Федеральный закон от 29 июля 2018 г. N 232-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с совершенствованием налогового администрирования" [15].

Таким образом, налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлённых налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога.

2. Ведение налогового учета на предприятии

2.1. Налоговый учет на предприятии ООО «Меркурий»

ООО «Меркурий» осуществляет свою деятельность на основании Устава в соответствии с нормами Гражданского Кодекса РФ, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иными нормативно-правовыми актами РФ.

Предприятие имеет право:

• совершать различные виды сделок с любыми контрагентами, не запрещенные законодательством или Уставом;
• приобретать, брать в аренду или безвозмездно любое имущество

или любые неимущественные права;

• самостоятельно определять свою финансово-кредитную политику и кредиторов;
• вести операции с ценными бумагами.

Уставный капитал общества на момент его создания составляет 10200 (десять тысяч двести) рублей. Источниками формирования уставного фонда являются взносы учредителей. Количество участников общества уставом не ограничено. На сегодняшний день, учредителем общества является физическое лицо, в единственном лице.

Руководство предприятием осуществляет генеральный директор, назначаемый на должность и освобождаемый от должности общим собранием Участников Общества сроком на три года.

Организационная структура управления ООО «Меркурий» представлена в Приложении 3.