Файл: Аналитические регистры налогового учета (Формы аналитических регистров).pdf

На предприятии предусмотрены в учетной политике следующие способы ведения налогового учета [24]:

• в целях исчисления Налога на добавленную стоимость дата реализации признается по мере поступления денежных средств;
• в целях исчисления налога на прибыль датой реализации признается дата отгрузки;
• порядок признание доходов и расходов – метод начисления;
• резерв по сомнительным долгам не создается;
• резерв на ремонт основных средств не создается;
• начисление амортизации объектов основных средств производится линейным методом;
• оценка материально-производственных запасов и покупных товаров при их отпуске в производство или ином выбытии осуществляется методом ЛИФО;
• распределение прямых расходов на остатки незавершенного производства производится: пропорционально остатку сырья в металлоломе

на складе.

Для целей ведения налогового учета отдельно учетная политика не разрабатывается. Учет расчетов с бюджетом на предприятии ООО «Меркурий» ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» согласно рабочему плану счетов, утвержденному на предприятии, к счету 68 открыты следующие субсчета:

68/1 – Налог на доходы физических лиц;

68/2 – НДС;

68/4 – налог на прибыль;

68/7 – транспортный налог;

68/8 – налог на имущество;

68/10 – прочие налоги;

Используемые ООО «Меркурий» счета и субсчета полностью соответствуют плану счетов, утвержденному приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н [13].

ООО «Меркурий» является налоговым агентом по исчислению НДФЛ, в отношении дохода выплаченного физическим лицам. На налоговых агентов возложена обязанность правильно и своевременно [28]:

• исчислять соответствующие налоги,
• удерживать соответствующие налоги ,
• перечислять в бюджеты соответствующие налоги.

Организация предоставляет стандартные налоговые вычеты своим работникам. В размере 400 руб. на каждого работника на основании письменного заявления работников, до того момента пока доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года не превысит 50000 рублей. В размере 300 рублей всем работникам, которые имеют детей до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 20%, не превысит 50000 руб. Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и копии свидетельства о рождении ребенка. Чтобы получить вычет на ребенка в возрасте от 18 до 24 лет, работники предоставляют дополнительно, справку из учебного заведения, подтверждающую, что ребенок учится на дневном отделении учебного заведения.

Имущественные вычеты работникам ООО «Меркурий» не предоставлялись. Отчетность по НДФЛ представляется в ИФНС своевременно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным по форме 2-НДФЛ справки о доходах физического лица на каждого работника организации. Налог на доходы физических лиц перечисляется в бюджет своевременно не позднее того дня, в котором были получены наличные денежные средства на выплату дохода или сумма дохода была перечислена на банковский счет работника.

ООО «Меркурий» приобретает металлом у населения для последующей переработки. Доходы физического лица за сданный металлолом включаются в его доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц. Но организация в данном случае не является налоговым агентом. Физические лица самостоятельно производит исчисление и уплату налога на доходы физических лиц. При этом организация ведет учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме 1-НДФЛ и представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ.

Филиалы ООО «Меркурий» рассчитывают и уплачивают НДФЛ самостоятельно. В бухгалтерском учете головного предприятия расчеты по НДФЛ филиалов не отражаются. По каждому физическому лицу персонально ведутся налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме №1-НДФЛ. В налоговой карточке отражаются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты.

ООО «Меркурий» является плательщиком НДС. Налоговый периодом по НДС для ООО «Меркурий» является календарный месяц, так как ежемесячная выручка от реализации гораздо превышает 1 млн. рублей и составляет в 2017 году -1486,1 тыс. рублей и в 2018 году – 10 803,5 тыс. рублей. ООО «Меркурий» имеет филиалы. Организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают НДС по месту постановки организации на учет без распределения налога по обособленным подразделениям, т.е. НДС уплачивается централизованно. Платежное поручение оформляется организацией (головным подразделением) на полную сумму НДС на основании представленной декларации. Объектом налогообложения для НДС в 2018 году были операции по реализации покупных товаров, готовой продукции, а также сдача имущества в аренду облагаемые по ставке 18%. Расчет НДС начисленного с реализации в 2018 г. представлен в таблице 5.

Из таблицы 2.1.видно, что всего было начислено НДС с реализации по организации в целом 23443 тыс. руб., в том числе по головному предприятию – 23292 тыс. руб. Учетной политикой предприятия, предусмотрено начисление НДС «по оплате», т.е. по мере поступления денежных средств в кассу, либо на расчетный счет предприятия.

С 1 января 2019 года для целей налогообложения начисление НДС

производится только по методу начисления, для этого на предприятии требуется провести переход с кассового метода на метод начислений.

Сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет по филиалам, передана по авизо в головное предприятие. К авизо прилагаются счета-фактуры, разделы книги покупок и книги продаж.

Начисленную сумму НДС к уплате предприятие уменьшает на сумму налоговых вычетов. НДС принимается к вычету при соблюдении всех необходимых условий, а именно:

• сумма НДС фактически уплачена поставщику товаров,
• товары (работы, услуги) приняты налогоплательщиком к учету,
• имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика товаров (работ, услуг) [21].

Таблица 2.1.

НДС начисленный с реализации в 2018 году

Налоговые декларации по НДС предоставляются в налоговую инспекцию своевременно. Налог в бюджет перечисляется своевременно, за редким исключением.

ООО «Меркурий » является плательщиком налога на имущество. Налог на имущество уплачивается как по местонахождению головного предприятия, так и по местонахождению филиалов.

Филиалы самостоятельно представляют налоговые декларации и уплачивают налог.

В ООО «Меркурий» налог на имущество был рассчитан следующим образом. В 2018 году предприятие расчет среднегодовой стоимости имущества производило с учетом имущества принадлежащего филиалам, как того требовал закон «О налоге на имущество». При этом уплате в бюджет по месту нахождения головной организации подлежит [36]:

• сумма налога на имущество, определенная исходя из ставки налога, действующей по месту нахождения головной организации,
• среднегодовая стоимость имущества головной организации, исчисленной как разница между среднегодовой стоимостью имущества в

целом по организации и среднегодовой стоимостью имущества филиалов.

В расчет среднегодовой стоимости имущества организаций, включаются остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

01 «Основные средства» (за минусом суммы износа);

03 «Доходные вложения в материальные ценности» (за минусом суммы износа);

10 «Материалы»;

12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (за минусом суммы износа);

40 «Готовая продукция»;

41 «Товары»;

45 «Товары отгруженные»;

97 «Расходы будущих периодов».

Остаточная сумма на начало каждого месяца в году следующая:

Для начала рассчитаем среднегодовую остаточную стоимость:

(55000+54000+53000+52000+51000+50000+49000+48000+47000+46000+45000+44000+43000 / 13 = 637000 рублей

Возьмем для расчета налоговую ставку 2%:

637000 * 2,2% = 12740 рублей составит налог на имущество за 2018 год.

За несоблюдение требований санитарных норм организацию могут привлечь к ответственности. Налоговый период для налогоплательщиков рассчитываемых сумму налога на имущество по остаточной стоимости является: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. Налоговый период по кадастровой стоимости: 1 квартал, 2 квартал, 3 квартал.

Расчеты по авансам по налогу на имущество сдаются, если субъект РФ устанавливает такие периоды:

• За 1 квартал – 03.05.2018 года;
• За полугодие – 30.07.2018 года;
• За 9 месяцев – 30.10.2018 года.

На предприятие ООО «Меркурий» зарегистрированы транспортные средства, следовательно, предприятие является плательщиком транспортного налога. Филиалы ООО «Меркурий» самостоятельно рассчитывают и уплачивают транспортный налог, а также предоставляют налоговые декларации по месту регистрации. В учете головного предприятия расчеты по транспортному налогу филиалов не отражаются.

ООО «Меркурий» рассчитывает налог на прибыль по данным налогового учета. Доходы и расходы учитываются в налоговых регистрах, разработанных с учетом рекомендаций Минфина РФ. Налоговые регистры ведутся в электронном виде в программе 1С: Бухгалтерия, по окончании налогового периода регистры распечатываются, и заверяется подписью главного бухгалтера. Налоговые регистры содержат все необходимые показатели, а именно [25]:

• наименование регистра,
• период (дату) составления,
• измерители операции в натуральном и денежном выражении,
• наименование хозяйственной операции,
• подпись ответственного лица.

На предприятии предусмотрены следующие налоговые регистры:

• регистры промежуточных расчетов;
• регистры учета состояния единицы налогового учета;
• регистры учета хозяйственных операций;
• регистры формирования отчетных данных.

Налог на прибыль рассчитывается по организации в целом, с учетом показателей филиалов. По окончании отчетного (налогового) периода филиалы передают в головное предприятие налоговые регистры по учету доходов и расходов. Главная бухгалтерия суммирует показатели головного предприятия и показатели филиалов и рассчитывает налог на прибыль по всему предприятию в целом.

В 2018 г. предприятие несет расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль в сумме 95 тыс. руб., к ним относятся:

• материальная помощь в сумме 30 тыс. руб.;
• командировочные расходы в сумме 109,7 тыс. руб.;
• расходы на сотовую связь, в сумме 10,6 тыс. руб.;
• расходы на новогодние подарки в сумме 660,9 тыс. руб.;
• расходы на списание ТМЦ в сумме 30,8 тыс. руб.

Вышеперечисленные расходы в бухгалтерском учете принимаются в полном объеме, а в налоговом учете не учитываются в расходах. Следовательно, в данном случае в бухгалтерском учете организации возникает постоянная разница. С возникновением постоянной разницы в бухгалтерском учете организации признается постоянное налоговое обязательство – сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Предприятию не предоставляются льготы по налогу на прибыль, поэтому ставка налога на прибыль на предприятии составляет 20%, из них в федеральный бюджет – 2%, в региональный бюджет – 18%.

Учетные регистры для целей налогового учета по формированию финансового результата на предприятии не ведутся.

Планирование налоговых платежей тесно связано с составлением планов доходов организации. Это обусловлено тем, что величины и сроки уплаты многих налогов напрямую зависят от сумм доходов, их видов и сроков получения. При планировании налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и доходы информация о величинах доходных статей бюджета фирмы является основной исходной базой. Однако нельзя планировать доходную часть бюджета организации, не учитывая различные условия налогообложения по видам получаемых средств. Условия налогообложения доходов определяют и направления их формирования, виды финансово-хозяйственной деятельности.