Файл: Упрощенная форма (Упрощенный бухгалтерский учет в 2018 году).pdf

• в Книге учета отражаются хозяйственные операции за налоговый период в хронологической последовательности;
• хозяйственные операции отражаются в Книге учета на основе первичных документов, иначе говоря, каждая запись подтверждается первичными учетными документами;
• хозяйственные операции отражаются в Книге учета позиционным способом, т. е. все необходимые данные по каждому объекту учета отражаются в отдельной строке по каждой операции;
• Книга учета ведется на русском языке;
• исправления ошибок в Книге учета возможно, но должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации с указанием даты исправления и печатью организации;
• в Книге учета учитываются только те доходы, которые учитываются при налогообложении;

Книга учета ведется в ООО «Край» на бумажном носителе.

ООО «Край» уменьшает сумму единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Книга учета не предусматривает раздела для ведения учета по таким выплатам. Однако налогоплательщику полезно вести такой учет. Так как объектом налогообложения в ООО «Край» признаются доходы, то вести учет расходов в соответствии с пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, в Книге учета доходов и расходов организации необязательно. Однако организации необходимо учитывать, анализировать финансовые результаты с целью оценки эффективности деятельности предприятия.

Без учета и анализа расходов, производимых предприятием, это невозможно. Поэтому в ООО «Каравай» применяются самостоятельно разработанные формы по учету расходов предприятия по элементам затрат.

2.3. Мероприятия по совершенствованию организации учета доходов и расходов на ООО «Край»

В целях совершенствования применяемой на предприятии системы учета и налогообложения предлагаются мероприятия следующего направления [25]:

• повышение квалификации бухгалтеров, работающих в ООО «Край», на основе разработанных Программ дополнительного профессионального образования в Российской Федерации, Положения об аттестации профессиональных бухгалтеров РФ;
• разработка форм бухгалтерского учета, позволяющих более эффективно вести учет в ООО «Край», а именно:

- повышать производительность труда работников бухгалтерской службы предприятия;

- формировать полную и достоверную информацию о хозяйственных операциях, результатах деятельности предприятия;

- обеспечивать контроль за наличием и движением имущества;

- своевременно предупреждать негативные явления в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

По инициативе Минфина РФ началась аттестация профессиональных бухгалтеров России, которая ставит перед собой следующие цели:

• повысить уровень знаний бухгалтеров;
• изменить менталитет бухгалтера;
• определить квалификационные требования к главному бухгалтеру и путем его аттестации на соответствие этим требованиям выделить из них те, которые достойны получить звание «профессиональный бухгалтер» и стать действительными членами Института профессиональных бухгалтеров России.

Первая цель – повысить уровень знаний бухгалтера, основана на том, что за время перехода экономики России на рыночные отношения кардинально изменились требования к знаниям, которыми должны владеть экономисты, в том числе и главные бухгалтеры организации.

Вторая цель – изменить менталитет бухгалтера. Менталитет бухгалтера, сложившийся в советский период, формировался на протяжении многих лет, и трудно надеяться, что существующее поколение бухгалтеров сумеет полностью преодолеть его последствия.

Третья, цель – аттестация профессиональных бухгалтеров состоит в определении требований к уровню знаний главного бухгалтера [27].

В соответствии с уставом ИПБ России и Положением о членстве действительными членами Института могут быть только профессиональные бухгалтеры.

Для решения проблемы отбора бухгалтерской элиты в ИПБ России была создана целая система подготовки и определения уровня знаний главного бухгалтера.

Вся система аттестации профессиональных бухгалтеров не носит самостоятельного характера и может восприниматься только во взаимосвязи взаимозависимости с системой приема в действительные члены ИПБ России.

Таким образом, рекомендуется главному бухгалтеру предприятия пройти переподготовку и получить аттестат профессионального бухгалтера.

В целях совершенствования учета и налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения следует рассмотреть плюсы и минусы объектов налогообложения, предусмотренных пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ. Согласно этой статье объектом налогообложения признаются: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. От выбора объекта налогообложения зависит сумма налога, подлежащего уплате в бюджет. Следует проанализировать, какой объект налогообложения более выгоден организации. Совершенно очевидно, что объект налогообложения в виде доходов выгоден тем организациям, у которых сумма расходов, учитываемых при применении упрощенной системы в соответствии со статьей 346.16 НК РФ невелика и, наоборот, если сумма расходов значительна, более выгоден объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Следует определить такое соотношение доходов и расходов, при котором сумма налогов будет одинакова как при объекте налогообложения в виде доходов, так и при объекте налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. При этом необходимо принять во внимание действие Закона «Об установлении налоговой ставки для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения» № 3104/688-IV-ОЗ от 29.09.2009 г., согласно которому на территории области устанавливается налоговая ставка в размере 10 % для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов [24].

Далее необходимо составить уравнение (1):

Д × 6 : 100 = (Д – Р) × 10 : 100, (1)

где Д - доходы;

Р - расходы.

Далее нужно решить это уравнение.

Д × 6 = (Д – Р) × 10;

6Д = 10Д - 10Р;

4Д = 10Р;

4 : 10 = Д : Р;

Р : Д = 0,4.

Если доля превышения доходов над расходами составляет более 60%, целесообразен выбор в качестве объекта налогообложения доходов, если менее 60% - доходов, уменьшенных на величину расходов. Соотношение доходов и расходов ООО «Край» составляет 0,4, то есть расходы в такой ситуации составляют 40 %. Наиболее приемлемым считается второй вариант.

Следует отметить, что данное соотношение не совсем точно, ведь налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, могут уменьшить рассчитанную сумму налога на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Рекомендуется проанализировать доходы и расходы за последние годы работы. Нужно рассмотреть ситуации для выбора объекта налогообложения.

В таблице 1 представлены исходные данные для исчисления суммы единого налога и величина единого налога, когда в качестве объекта налогообложения были выбраны доходы.

Итак, выбрав в качестве объекта налогообложения доходы, ООО «Край» заплатило в 2015 г. 283 тыс. руб., в 2016 г. – 413 тыс. руб., в 2017 г. – 635 тыс. руб.

В таблице 2 представлены исходные данные для исчисления суммы единого налога и величина единого налога, когда в качестве объекта налогообложения были выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таблица 1

Сумма единого налога, исчисленная при применении упрощенной системы в ООО «Край», если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы за 2015-2017 гг.

По данным, представленным в таблице 2 видно, что сумма минимального налога меньше, чем сумма налога, рассчитанная в общем порядке. Значит, при выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, сумма налога составила бы в 2015 г. 315 тыс. руб., в 2016 г. – 315 тыс. руб., в 2017 г. – 440 тыс. руб.

Таблица2

Сумма единого налога, исчисленная при применении упрощенной системы в ООО «Каравай», если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов за 2015-2017 гг.

Таким образом, ООО «Край» в 2015 г. выгоднее было выбрать в качестве налогообложения доходы, а в 2016-2017 гг. – доходы, уменьшенные на величину расходов. На основании данных раздела III Книги учета доходов и расходов налогоплательщиком исчисляется единый налог. Организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, могут уменьшить сумму налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму выплаченные работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Книга учета не предусматривает раздела для ведения учета по таким выплатам, однако налогоплательщикам (особенно имеющим большое количество работников) полезно вести такой учет. В указанных целях рекомендуется использовать таблицу 3.

Таблица 3

Рекомендуемая форма регистра для учета расходов в ООО «Край», уменьшающих единый налог

Аналогично следует заполнять таблицу в отношении выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

Законодательство не предусматривает ведение обязательного ведения учета расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности и уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование. Организация может такой учет не вести, если считает это нецелесообразным.

Еще одним направлением предлагаемых мероприятий в целях совершенствования организации системы учета и налогообложения является разработка бухгалтерских регистров журнально-ордерной формы, но несколько видоизмененных, упрощенных, отличающихся от типовых. В предлагаемых к применению формах совмещаются ведомости и журналы-ордера на одном свободном листе. Левая сторона такой формы отражает вспомогательную ведомость, а правая – журнал-ордер. Ведомости и журналы-ордера позволяют группировать однородные операции, относящиеся к определенному счету, записывать их в хронологическом порядке по корреспондирующим счетам.

В конце месяца в каждой ведомости и в каждом журнале-ордере подсчитывается итог оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. А затем эти итоговые данные за месяц должны заноситься в книгу учета доходов и расходов, сокращая время заполнения книги [24,32].

В форме перечислены все поставщики, с которыми предприятие связывают договорные обязательства. Здесь в левой части отражаются расчеты с поставщиками, а в правой – возникшие обязательства перед поставщиками за полученные товарно-материальные ценности. Подобные образцы форм можно открывать по любому объекту учета. Предлагаемые формы просты для понимания, компактны и способствуют совершенствованию применяемой на предприятии системы учета.

Можно рекомендовать применение на предприятии форм, обобщающих данные текущего учета - оборотную ведомость по синтетическим счетам и шахматную оборотную ведомость.

Эти формы представляют собой таблицы, которые отражают перечень всех хозяйственных операций, происходящих на предприятии, а также позволяют определить остатки имущества и источников.

Применение на предприятии всех этих рекомендуемых форм и таблиц позволит избегать арифметических ошибок в подсчете, учете и в будущем при возникновении необходимости перехода к общему режиму налогообложения избежать трудностей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основным нормативным документом, регулирующим деятельность малого предпринимательства в Российской Федерации, является принятый 24.07.2007 г. Федеральный закон № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».