Файл: Анализ управления затратами и себестоимостью продукции организации.pdf

1. Переменные затраты в виде материальных расходов при производстве продукции (сырьё, материалы, комплектующие) считаются условно переменными затратами. Они также изменяются в течение деятельности. Изменения могут происходить: 

• из-за изменения цен:

- увеличение цены поставщика вследствие инфляции,

- уменьшение цены вследствие изменения поставщика с более лояльными условиями,

• из-за изменения технологии:

- применение менее дорогих видов сырья и материалов,

- применение дешёвых заменителей, 

• из-за изменения самого производства:

- ранее покупаемые комплектующие на стороне,

- предприятие может начать производить самостоятельно.

При этом часть переменных затрат перейдёт в постоянные в виде

амортизации оборудования, зарплаты бригадиров и окладной части рабочих, часть затрат останется переменными в виде затрат на сырьё и материалы.

1. Переменные затраты в виде сдельной заработной платы. Такие затраты изменяются в количестве, а также в связи с изменением условий выплат:

• повышение или снижение норм,
• применение новых стимулирующих производительность труда выплат,
• увеличение или же сокращение персонала и т.д.

Проще говоря, размер переменных затрат изменяется на протяжении жизнедеятельности предприятия.

1. Переменные затраты в виде оплаты процентов менеджеров по продажам. Такие затраты тоже находятся постоянно в режиме изменений, так как сумма вознаграждения изменяется в зависимости от объёмов продаж. Изменения могут касаться также и самих условий выплаты вознаграждения (процентов). При достижении определённого объёма продаж проценты могут повышаться или понижаться. И тогда, переменные расходы будут изменяться и количественно и качественно.

Приведенные примеры условно постоянных и условно переменных затрат ясно показывают почему расходы принято считать условными. В процессе предпринимательской деятельности предприниматель старается повлиять на прибыль: снизить затраты и увеличить доходы, в тоже время рынок и внешняя среда также оказывает влияние на предпринимателя. В результате такой деятельности расходы постоянно изменяются под действием различных факторов. Поэтому их и принято считать условно постоянными и условно переменными затратами.

Контролируемые и неконтролируемые затраты/расходы

Контролируемые расходы/затраты – это такие затраты/расходы, на которые подразделение может оказывать непосредственное влияние.

---

Неконтролируемые расходы/затраты – это такие затраты/расходы, на

которые подразделение вообще не влияет или влияет косвенно.

Разбиение расходов/затрат на контролируемые и неконтролируемые подразделениями актуально при внедрении в компании реальной финансовой ответственности за результаты своей деятельности. Можно сказать, что данная классификация нужна при разработке финансовой структуры компании.

На самом деле эта классификация – частный случай разделения расходов/затрат на прямые и накладные по отношению к такому объекту, как подразделения (точнее говоря, ЦФО – центры финансовой ответственности).
Эта классификация напрямую влияет на расчет фондов материального поощрения (ФМП) ЦФО. К тому же при этом возможны случаи, когда одна и та же статья расходов/затрат закрепляется за несколькими ЦФО, если на ее значения влияет больше одного ЦФО. Вследствие этого, при расчете ФМП этих ЦФО применяется принцип гибкого бюджетирования, в соответствие с которым разделяется влияние разных ЦФО на значения таких статей расходов.

Расходы в экономической литературе чаще всего определяются как затраты, возникающие в процессе хозяйственной деятельности и приводящие к уменьшению средств предприятия или увеличению долговых обязательств. При таком подходе они рассматриваются как затраты, связанные с [12]:

• ресурсным обеспечением производства,
• приобретением материалов,
• оборудования,
• оплатой труда работников,
• арендной платой.

Понятие расходов подразумевает конкретные выплаты в определенном периоде. Чтобы провести различие между расходами данного периода и возникающими в связи с ними затратами, можно отметить следующее:

• затраты текущего года являются также расходами предприятия за этот год;
• затраты, понесенные до текущего года, становятся расходами данного года и появляются как активы на начало года;
• затраты текущего года могут быть расходами будущих лет и будут отражены как активы на конец текущего года.

Отличие этих категорий определяет существование входящих и истекших затрат. Входящие затраты в балансе отражаются как активы и представляют собой ресурсы, которые были приобретены и имеются в наличии. В случае, когда они были израсходованы в течение отчетного периода для получения доходов и потеряли способность приносить доход в будущем, то тогда они переходят в разряд истекших затрат. Другими словами, входящие затраты — синоним термина «текущие затраты», а истекшие тождественны понятию «расходы» и представляют собой часть текущих затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

---

Таким образом, представление о затратах предприятия основывается на пяти важных положениях [13]:

• затраты определяются использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, отражая их количество, израсходованное при производстве и реализации продукции;
• объем использованных ресурсов выражается как в натуральных, так и в денежных единицах;
• затраты соотносятся с конкретными целями;
• в потребление ресурсов должно быть обосновано условиями производства и направлено на создание полезных ценностей или оказание услуг;
• затраты трансформируются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Особенности затрат как предмета управления:

• динамизм, так как затраты находятся в постоянном движении, что связано с:

- изменяющимися ценами на приобретаемые сырье и материалы,

- тарифами на энергоносители и услуги,

- пересмотром норм расходов материальных и трудовых затрат и др.;

• многообразие, которое обнаруживается при  классификации затрат и требует применения различных приемов и методов в управлении ими;
• трудность измерения, учета и оценки, так как абсолютно точных методов измерения и учета затрат не существует;
• сложность и противоречивость влияния затрат на результат деятельности предприятия.

Так, например, повысить прибыль предприятия можно за счет снижения затрат на производство, которое обеспечивается повышением капитальных затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, технику и технологию.

Итак, были рассмотрены самые распространенные классификации затрат/расходов.

1.2. Производственные возможности и затраты

Для осуществления хозяйственной деятельности необходимо наличие  экономических ресурсов, количество и качество которых предопределяет характер и результативность хозяйственных процессов, образуя экономический потенциал предприятия. Но дело в том, что экономические ресурсы не всегда пригодны для их полного использования в процессе альтернативной деятельности. В направлении диверсификации деятельности приходится менее приспособленные ресурсы принудительно внедрять в новую отрасль использования. Отсутствие совершенной эластичности или взаимозависимости ресурсов приводит к необходимости увеличения ресурсов, переключаемых с одного вида деятельности на другой. И тогда это составляет смысл закона убывающей отдачи, действию которого подчинено изменение затрат в краткосрочном периоде. Его суть состоит в том, что, начиная с определенного периода времени, увеличение объема использования одного ресурса при неизменном объеме использования другого приводит к уменьшению предельного продукта переменного фактора. В долгосрочном периоде все факторы изменяются. В итоге, предприятие стремится нарастить объем производства за счет увеличения всей их совокупности.

---

Деление затрат на единовременные и текущие основывается на понятии примененных и потребленных ресурсов.

При этом, примененные ресурсы характеризуются длительностью использования. Они участвуют в процессе воспроизводства неоднократно путем осуществления единовременных затрат. Такие ресурсы могут [8]:

• пополняться,
• обновляться,
• видоизменяться.

Обеспечение рационального соотношения между различными видами примененных ресурсов – это важнейшая стратегическая задача предприятия.

Потребленные ресурсы представляют собой часть примененных ресурсов, трансформирующихся в данном производственном цикле. Проще говоря, потребленные ресурсы выражаются текущими затратами, сумма которых возмещается в течение каждого производственного цикла.

В условиях рыночной экономики важнейшей проблемой является повышение эффективности использования как потребленных, так и примененных ресурсов.

Технологическая зависимость между структурой затрат ресурсов (факторов производства) и максимально возможным выпуском продукции выражается с помощью производственной функции, которая графически представляется в виде карты изоквант.

Изокванта отражает различные комбинации затрат ресурсов, которые могут быть использованы для выпуска определенного объема продукции. Так, при расширении объема деятельности А предприятие вынуждено отказаться от все большего объема деятельности В.

Это означает, что наклон кривой производственных возможностей становится все более крутым по мере продвижения от 5 к Л, а сама кривая — вогнутой по отношению к началу координат. Изокванта может показать следующее [19]:

• редкость ресурсов подразумевает, что все комбинации двух видов деятельности, расположенные с внешней стороны кривой производственных возможностей, неосуществимы;
• возможность выбора находит выражение в поиске различных комбинаций, расположенных на (внутри) этой кривой;
• нисходящий наклон кривой подразумевает понятие о вмененных издержках (упущенной выгоде);
• вогнутость кривой показывает увеличение вмененных издержек.

На основе данной функции рассчитываются коэффициенты замещения труда капиталом и капитала трудом. Их использование может обеспечить увеличение эффекта при неизменном уровне затрат. Но необходимо сказать, что этот эффект с увеличением объема производства, как правило, убывает.

---

1.3. Экономические и бухгалтерские издержки. Внешние и внутренние издержки

Понимание издержек в экономической науке связано с ограниченностью ресурсов и возможностью их альтернативного использования на производство различных видов продукции. Использование ресурсов в производстве одного товара предполагает, что общество жертвует определенным количеством других товаров, или, другими словами, несет издержки.

Таким образом, общее понимание экономических издержек связано с

отказом от возможности производства альтернативных товаров и услуг. Экономические (альтернативные) издержки любого ресурса, используемого для производства данного товара, равны его стоимости при наилучшем из

возможных альтернативных вариантов применения в экономике.

Издержки - это реальные или предположительные затраты финансовых ресурсов предприятия. При этом, они относятся или к активам, если способны принести доход в будущем, или к пассивам, если этого не произойдет и уменьшится нераспределенная  прибыль предприятия за отчетный период. Такой подход позволяет предположить, что издержки представляют собой совокупность ресурсов, выраженных в денежном измерении и используемых для осуществления хозяйственной деятельности, которая направлена на получение дохода. Рассматривать их необходимо как одну из категорий, влияющую на выбор оптимальной стратегии предприятия.

 Большой вклад в изучение категории «издержки» внес Д. Рикардо [7]. По его мнению, если исходить из теории трудовой стоимости, то получается, что они обусловлены как количеством, так и качеством затраченного труда, а также размером накопленного капитала для оснащения труда и продолжительностью времени, в течение которого капитал применяется для этой цели.

По мнению Дж. М. Кейнса [8],  издержки производства представляют собой сумму издержек использования, в состав которых включается остаток незавершенного производства, или  оборотный капитал, и запасы готовой продукции, и факториальных издержек - суммы, которую уплачивает предприниматель владельцам других факторов производства.

В отечественной практике, в частности, М.А. Бахрушина [9], П.П.Новиченко [21], К.А. Раицкий [14] определяют издержки производства как денежное выражение затрат живого и овеществленного труда на производство и обращение продукции. Определение издержек и себестоимости, приведенное П.С. Бузруких [17] звучит так: издержки производства представляют собой совокупные затраты живого и прошлого труда на производство продукции, образующие ее стоимость, а себестоимость продукции  затраты предприятия на производство и реализацию продукции, составляющие часть ее стоимости.

---