Файл: Анализ управления затратами и себестоимостью продукции организации.pdf

Если рассматривать издержки производственных предприятий, то они включают затраты, связанные с производством. Кстати, в торговле к издержкам обращения относятся также издержки на управление. Просто их не разделяют по функциональной значимости, что не совсем правильно.

Правильный учет издержек обращения и принятия на этой основе эффективных управленческих решений зависит от их правильной классификации. Это очень важно в системе всех видов учета:

• финансового,
• управленческого,
• налогового.

Так как сформированная учетно-аналитическая система издержек обращения включает три подсистемы: финансовый, налоговый и управленческий, то целесообразно рассмотреть классификацию издержек обращения для этих подсистем.

Рассматривая традиционную классификацию в первую очередь для целей бухгалтерского и налогового учета, можно выделить некоторые различия.

В целом все затраты группируются по элементам для целей налогового учета и по статьям калькуляции для бухгалтерского учета.

ПБУ 10/99 «Расходы организации» предусматриваются следующие элементы затрат [6]:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) страховые взносы;

4) амортизация;

5) прочие затраты.

Глава 25 НК РФ классифицирует расходы следующим образом [1]:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) амортизация;

4) прочие расходы21.

Сразу заметно, что здесь отсутствует элемент отчислений на социальные нужды. Данный вид расходов приравнивается к расходам на оплату труда. В итоге, он включен в элемент «расходы на оплату труда», так как в настоящее время единый социальный налог заменен на страховые взносы. Поэтому регулируются они теперь не Налоговым кодексом, а Федеральным законом № 402-ФЗ [2].

В результате проведенного исследования четко видны различия между бухгалтерским и налоговым учетом в части учета и отражения элементов затрат (таблица 5).

Элементы затрат должны обязательно отражаться в приложении к бухгалтерскому балансу в соответствии с Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности» № 66н.

Так как в общем, формируется методика учета издержек обращения с максимально эффективным предоставлением информации, необходимо максимально приблизить методы учета элементов затрат в бухгалтерском и налоговому учету.

Таблица 5

Сходства и различия элементов затрат для целей бухгалтерского и налогового учета

Элементы затрат	Виды учета		Пояснения
	Бухгалтерский	налоговый
Материальные затраты	1.1. Товарно-заготовительные запасы: 1. Включаемые в покупную стоимость товаров 2. Включаемые в издержки обращения		Зависит от выбранного метода
	1.2. Материалы, тара, упаковка, инструменты:		Зависит от выбранного метода
	Метод списания при отпуске материалов в производство: 1. По средней себестоимости 2. По себестоимости единицы 3. Метод «ФИФО»
	1.3. Топливо, вода, электроэнергия для осуществления торговых операций		Различий нет
	1.4. Потери и порча ценностей		Различий нет
	1.5. Проведение контроля качества товаров и другие цели		Зависит от характера потери и порчи
Оплата труда	Отражение оплаты в бухгалтерском и налоговом учете не различается если: 1. Организация не выплачивает командировочные сверх установленной нормы 2. Организация не заключает договоры со страховыми организациями по добровольному страхованию.		Зависит от данных условий
Амортизация	Методы начисления амортизации		Зависит от выбранного метода
	1.Линейный метод. 2.Метод уменьшающего остатка 3. Сумма чисел срока полезного использования. 4. Пропорционально объему продукции	1. Линейный 2. Нелинейный
Прочие затраты			Зависит от вида затрат

---

Поэтому в первую очередь для торговых организаций, которые практически все относятся к средним и малым рекомендуем максимально использовать одинаковые методы учета затрат для целей бухгалтерского и налогового учетов.

Анализ способов отражения издержек обращения в бухгалтерском и налоговом учете с целью обеспечения сближения видов учета позволяет сделать следующие выводы [10]:

• если разговор идет о затратах по доставке, то целесообразно их включать в покупную стоимость, так как тем самым уменьшается налогооблагаемая база. Если их включать в издержки обращения, то тем самым их надо будет распределять между реализованными и нереализованными товарами;
• в отсутствие путаницы и трудоемкости для списания материалов (товаров) рекомендуется использовать одинаковый метод;
• при начислении амортизации использование линейного метода позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учет;
• управленческий учет издержек обращения: в данной подсистеме по сравнению с финансовым учетом торговой организации предоставляется полная свобода в классификации и организации учета издержек обращения.

Торговые организации самостоятельно определяют признаки классификации издержек обращения в зависимости от целей, которые ставятся системой управления.

Для классификации издержек в системе управленческого учета можно использовать функциональный признак, который представляет собой разделение издержек обращения на доставку товаров, обслуживание покупателей и издержки, которые обслуживают эти функции:

содержание рабочего места,

отдела администрации,

закупки,

продаж и т.д.

Для целей управленческого учета издержек обращения в торговой организации необходимо применение классификации их в зависимости от объемов приобретения или продаж товаров.

Самое главное отличие торговой деятельности от производственной в том, что при делении затрат на переменные и постоянные необходимо иметь в виду, что издержки, связанные с приобретением товаров и продажей товаров будут разные. Поэтому необходимо выбрать признак классификации издержек на постоянные и переменные, либо использовать их оба.

Кроме того от этого признака будет зависеть и сумма постоянных издержек по логистике и продаже товаров и их состав.

Если использовать признак «объем приобретения», то в состав постоянных издержек будут включаться:

• содержание отдела закупок,
• складов,
• других мест хранения.

---

Если использовать признак «объем реализации», то это будут издержки:

• по содержанию отделов продаж,
• содержанию торговых залов,
• отоплению,
• освещению [16].

Таким образом, данные виды издержек можно назвать условно-постоянными.

Виды постоянных издержек различаются в зависимости от специфики организации продаж и видов товаров.

Независимо от данных видов издержек необходимо учитывать издержки управления. Здесь имеются ввиду, издержки по содержанию административно-управленческого персонала.

В большинстве обследованных торговых организаций наибольший удельный вес в составе постоянных издержек занимает арендная плата торговых площадей. С целью более полного контроля данных издержек следует мониторить не общую сумму, а в расчете на 1 кв. м. Кроме того, в данную группу издержек относятся и другие издержки, связанные с содержанием основных средств.

Переменными издержками в торговой деятельности будут в первую очередь являться расходы [15]:

• транспортные,
• на подготовку товаров к продаже,
• на упаковку,
• на заработную плату при сдельно-премиальной системе оплаты труда и другие.

Для более точного деления издержек на переменные и постоянные возможно использование экономико-математических методов:

• минимальной и максимальной точек,
• наименьших квадратов,
• дисперсионального анализа и др.

Значение точного и правильного разделения издержек обращения на переменную и постоянную часть трудно переоценить. Это может быть, так как при данной классификации возможно определение ожидаемой прибыли по ассортименту и в разрезе видов товаров, безубыточный объем реализации, покрывающий произведенные затраты на осуществление торговой деятельности.

В торговой деятельности к прямым издержкам относятся транспортные расходы покупных товаров до склада, в том случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Достаточный удельный вес в издержках обращения занимают

издержки, связанные с периодическим их возникновением по мере необходимости в определенный момент времени. Это в первую очередь, издержки на [10,16]:

маркетинговые исследования,

---

рекламу,

текущий и капитальный ремонт основных средств,

разработку проектно-сметной документации на указанные мероприятия,

наладку соответствующего оборудования,

оплату сторонним организациям за выполненные работы,

подбор и обучение кадров.

В системе управленческого учета их называют дискретными. Их учет и мониторинг необходим для:

определения целесообразности их осуществления,

сравнения с уровнем прошлых периодов,

возможности их возникновения.

В системе товародвижения, особенно в процессе продвижения товаров возникают такие издержки, которые обусловлены данным процессом. Тем не менее, при некоторых обстоятельствах и действиях они могли бы отсутствовать.

Издержки, которых можно было бы избежать при выборе альтернативного варианта действий, называются устранимыми, а издержки, которые необходимы в процессах, является неустранимыми. Данная классификация может также классифицировать издержки как релевантные и нерелевантные.

Однако нельзя не отметить, что считать понятия устранимые и релевантные однозначными нельзя. Это возможно, так как все затраты понесенные при продвижении товаров можно считать релевантными так как они относятся к продвижению товаров.

Применительно к системе товародвижение можно считать, что

неустранимые издержки вызваны необходимость процессом продвижения товаров, а устранимые - это издержки, которые не вызваны производственной необходимостью. Причем, они могут быть исключены при выборе другого варианта управленческого решения. По предлагаемой классификации типовая номенклатура статей издержек обращения разделена на устранимые и неустранимые (таблица 6).

Таблица 6

Классификация издержек на устранимые и неустранимые

Виды издержек	Устранимые	Неустранимые
Транспортно-заготовительные затраты		+
Формирование и оформление заказов		+
Заключение договоров на поставку товаров		+
Таможенные пошлины		+
Штрафы, пени, неустойки уплаченные поставщикам	+
Невозмещаемые налоги		+
Страхование		+
Реклама	+
Хранение и подработка товаров		+
Штрафы, пени, неустойки уплаченные покупателям	+
Потери сверх норм естественной убыли, при отсутствии виновных лиц	+	+
Потери в пределах норм естественной убыли		+
Аренда и содержание зданий, оборудования		+
Заработная плата с отчислениями работников		+

---

Учет издержек обращения необходим в первую очередь для организации контроля над доходами и расходами и эффективностью торговой деятельности. Для достижения данной цели необходимо решение следующих задач [18]:

• правильное документальное оформление и отражение на счетах синтетического учета;
• правильное распределение по отчетным периодам;
• построение номенклатуры по видам затрат, статей издержек в разрезе ассортиментных групп товаров для получения релевантной информации;
• формирование учетной информации для целей управления и мониторинга.

Можно также выделить основные принципы учета издержек обращения:

• соответствие целям и задачам управления. Это может быть выражено в сборе информации, необходимой для оперативного принятия управленческих решений, которые способствуют повышению эффективности работы торговой организации;
• неизменность принятой методологии учета;
• определение номенклатуры издержек обращения для:

- распределения их по классификационным группам,

- установления строгой регламентации состава себестоимости,

- обеспечения их единообразного использования по все центрам ответственности,

- возможной сопоставимости уровня затратоемкости и рентабельности;

• адекватность распределения по отчетным периодам;
• оценка товаров, которая зависит от необходимости распределения издержек обращения на реализованные и нереализованные товары и соответственно. Причем, от этого будет зависеть финансовый результат, определяемый в отчетный период.

Соблюдение данных принципов учета издержек обращения позволит организовать эффективный и правильный учет издержек обращения.

Таким образом, можно сделать вывод, что правильное понимание сущности осуществляемых в системе товародвижения издержек вызывает необходимость придерживаться единства теоретического их обоснования и

учета.

В результате проведенного анализа выделены четыре схемы учета расходов на продажу [25]:

1) для транспортно-заготовительных расходов применяются 15 и 16 счета, а остальные все издержки обращения учитываются на 44 счете;

2) расходы, связанные с приобретением и заготовлением товаров включаются в их фактическую себестоимость;

3) расходы, связанные с приобретением и заготовлением товаров включаются в состав издержек обращения;

4) расходы, связанные с заготовлением учитываются на 44 счете, а издержки по организации товародвижения на 26 «Общехозяйственные расходы».

---