Файл: Анализ управления затратами и себестоимостью продукции организации.pdf

Суть любой представленной схемы заключается в том, что на счетах бухгалтерского учета учитываются только фактические издержки. Аккумулированные расходы на продажу списываются в конце отчетного периода:

Дт Кт

90 «Продажи» 44 «Расходы на продажу»

Товары при этом учитываются по фактической себестоимости.

Данные схемы в первую очередь касаются организации финансового учета издержек обращения с использование счета 44 и списанием его в конце

отчетного периода на счет 90 «Продажи».

Интегрированная система учета, это когда счета управленческого и финансового учета ведутся в единой системе бухгалтерского учета без выделения калькуляционных счетов в системе управленческого учета.

При этом используются 30, 31, 32, 33 и 34 счета для списания на них соответствующих затрат по элементам:

• материальные,
• трудовые,
• страховые взносы,
• прочие затраты.

В конце отчетного периода все счета закрывают на счет 37 «Отражение общих затрат», и уже с этого счета затраты распределяются на калькуляционные счета 20, 25, 26 и т.д. [14,15]

Если рассматривать попроцессный подход, то при организации интегрированной системы учета возможен следующий вариант:

• затраты по бизнес-процессам могут учитываться и списываться по дебету счета 30 «Затраты по процессам торговой деятельности» по построенной номенклатуре статей издержек обращения с кредита счетов материальных, трудовых, финансовых потраченных ресурсов;
• часть затрат, которые будут относиться к реализованным товарам, должны списываться на 44 счет. В течение отчетного периода по счету 44 будут собираться затраты в разрезе товарных групп.

В качестве преимущества такой интегрированной системы можно выделить следующее:

• наблюдается единство схем финансового и управленческого учета;
• одновременно интегрированная система учета не позволяет определять себестоимость товаров с учетом затрат на их продвижение в течение месяца. Это можно объяснить тем, что это происходит в конце отчетного периода.

Автономная система учета, это когда управленческий и финансовый учет отражают факты хозяйственной деятельности на разных открытых для своей системы счетов.

В автономной системе счета 20-29 являются самостоятельными

счетами в системе управленческого учета. Используются счета 27 «Распределение общих затрат» и зеркально противоположный - 37 «Отражение общих затрат».

В системе финансового учета все затраты формируются на счетах 30-34 по элементам затрат, а затем эти счета закрываются на счет 37. В системе управленческого учета те же суммы списывают на счет 27 в корреспонденции со счетами 20, 23, 25, 26, 29. К данным счетам открываются два калькуляционных субсчета «Остатки незавершенного производства» и «Калькулируемые затраты за отчетный период». В конце отчетного периода калькулируемые затраты на этих счетах закрываются по дебету счета 27 и кредиту 20, 23, 25, 26, 29 [22].

---

Для учета затрат в незавершенном производстве будет применяться счет 38 «Незавершенное производство».

В случае положительного сальдо делается бухгалтерская проводка:

Дт Кт

38 «Незавершенное производство» 37 «Отражение общих затрат»

В случае отрицательного сальдо делается бухгалтерская проводка:

Дт Кт

37 «Отражение общих затрат» 38 «Незавершенное производство

Счет 37 закрывают на счета 15 «Заготовление приобретение материальных ценностей» и 40 «Выпуск готовой продукции».

Можно организовать учет следующим образом: в системе финансового учета все затраты отражаются на счете 44. В системе управленческого учета будет использоваться зеркальный счет 27 «Распределение общих затрат». По выделенным бизнес-процессам к 44 счету открываются субсчета.

Все произведенные затраты будут списываться по дебету соответствующего бизнес-процессу субсчета счета 44 и кредиту счета 27.

Для отражения затрат по товарным позициям открывается счет 49 «Отражение затрат и доходов в разрезе товарных позиций». По дебету счета

102 отражаются осуществленные прямые затраты, а косвенные в конце

месяца распределяются. В конце отчетного периода итоговую сумму по 49 счету списывают в дебет счета 27 [20].

Необходимо заметить, что для торговых организаций с обоснованной необходимостью формирования информации по бизнес-процессам и выявлением финансового результата с учетом накопленных затрат по продвижению товаров и применением в системе управленческого учета соответствующей номенклатуры статей издержек обращения, диктуемой спецификой попроцессного подхода - ни автономная, ни интегрированная системы в общей схеме не могут быть применены.

Уточненная номенклатура статей издержек обращения отличается от общепринятой в системе финансового учета. В связи с этим, для организации управленческого учета издержек обращения по бизнес-процессам предлагается организовать полностью автономную систему учета, которая позволит аккумулировать следующую информацию [26]:

• об издержках по каждому бизнес-процессу и всей системы товародвижения;
• об эффективности функционирования каждого бизнес-процесса и структурного подразделения, отвечающего за его выполнение;
• об прибыли, полученной от реализации товаров по всей системе товародвижения.

Для организации учета по счетам бухгалтерского учета необходимо формирование информации по следующим разрезам:

• бизнес-процессы
• структурные подразделения
• статьи издержек
• субстатьи издержек
• товарные позиции.

---

Таким образом, можно для учета издержек обращения по бизнес-процессам воспользоваться счетом 47 «Издержки обращения по бизнес- процессам».

Тогда счет 47 будет по каждому бизнес-процессу можно представить следующим образом:

47.01.XX.XX. - счет по учету издержек бизнес-процесса снабжения;

47.02.XX.XX. - счет по учету издержек бизнес-процесса хранения;

47.03.XX.XX. - счет по учету издержек бизнес-процесса реализации;

47.04.XX.XX. - счет по учету издержек бизнес-процесса маркетинговых исследований;

47.05.XX.XX. - счет по учету издержек бизнес-процесса управления и контроля.

Счет 23 «Вспомогательное производство» надо использовать для учета издержек по содержанию и организации транспортных перевозок собственным транспортом покупателей [20,22].

Для выявления финансового результата используется счет 90 «Продажи» с аналитикой по структурным подразделениям и товарным позициям.

Важным является определение себестоимости каждого бизнес-процесса. При этом учет влияния каждого бизнес-процесса на всю систему товародвижения является также не маловажным. Здесь необходимо использовать счет, на котором будет формироваться полная себестоимость товаров или товарных позиций.

Для этого возможно применить счет 48 «Полная стоимость товаров». Данный счет будет содержать полную информацию о покупной стоимости товаров и издержек, связанных с их:

• покупкой,
• хранением,
• реализацией,
• внутренним перемещением.

Счет 48 будет вестись в разрезе структурных подразделений, видам товаров и материально-ответственных лиц.

Счет 48 будет являться:

• активным,
• калькуляционным,
• собирательным.

По дебету счета будет формироваться полная стоимость товаров. Тогда как по кредиту будет отражаться полная стоимость реализованных товаров.

Счет 48 будет отличаться от 41 тем, что на 41 счете отражается фактическая покупная стоимость и издержки, отнесенные в момент либо покупки, либо при реализации. На счете 48 будет формироваться стоимость товаров до момента их реализации. Кстати, чем дольше товары хранятся на складе, тем больше издержек будет включено в их стоимость [23].

Издержки, которые можно прямо отнести на стоимость товарных позиций, отражаются на счетах управленческого учета в момент совершения хозяйственной операции. Постоянные издержки должны относиться по плановой ставке на 1 кв. метр занимаемой площади товаром.

В конце дня рассчитанная плановая ставка будет включаться в стоимость товарной позиции.

---

Разумеется, на начало каждого дня фактическая стоимость товаров будет возрастать на сумму постоянных плановых издержек, приходящихся на товарную позицию. Деление издержек на переменные и постоянные приведено в номенклатуре статей издержек обращения.

В конце месяца выявленные отклонения по счетам 47.02.XX.XX.и 47.03.XX.XX. должны списываться на финансовые результаты.

По дебету счета 47 будут в течение месяца отражаться все издержки по бизнес-процессам. При этом, переменные издержки могут сразу списываться на соответствующий субсчет счета 47 по товарным позициям. В связи с этим, одновременно с записью по дебету счета 47, делается запись Дт 48, Кт 47. Здесь, постоянные издержки должны распределяться в соответствии с выбранной базы.

Таким образом, издержки обращения являются основным ключевым показателем, по которому можно судить об эффективности организации

торговой деятельности, ну и конечно всех бизнес-процессов.

Проанализированные особенности организации процессного подхода и характерные черты торговой деятельности с обоснованной необходимостью выделения бизнес-процессов в общей системе товародвижения позволили уточнить понятие бизнес-процесса. Это понятие можно рассматривать как модель вида деятельности, являющегося составной частью товародвижения в торговой деятельности и создающего ценность для потребителя. Также с созданием общей цепочки бизнес-процессов для выявления конкурентных преимуществ и факторов, определяющих эффективный торговый процесс.

В торговой деятельности выражением потраченных ресурсов на осуществление всех бизнес-процессов являются издержки обращения.

Соответственно актуальным является [14,15]:

• определение состава текущих издержек обращения,
• организация их бухгалтерского учета,
• формирование финансовых результатов деятельности торговой организации.

Эффективное функционирование методики учета издержек обращения в торговой организации зависит:

• от комплексности,
• организованности,
• работоспособности,
• от того, насколько четко определены ключевые показатели ее деятельности.

Эффективность принятых управленческих решений зависит от регламентированного состава статей издержек обращения, то есть их номенклатуры.

Для построения номенклатуры статей издержек обращения в соответствии с попроцессной организацией учета и выделенных бизнес-процессов в системе товародвижения проанализирована применяемая номенклатура в практике торговых организаций.

---

В итоге построена номенклатура статей и субстатей издержек обращения по бизнес-процессам, которая позволит оценить и сопоставить получаемую эффективность с затраченными ресурсами на осуществление конкретного бизнес-процесса. Кроме того возможно сравнение издержек на закупку товаров с их хранением, а соответственно определять оптимальный товарный запас.

Калькуляционный процесс определения стоимости товаров будет выглядеть следующим образом [26]:

• определение фактической стоимости единицы товара с учетом издержек по их заготовлению;
• определение фактической стоимости единицы товара с учетом издержек по их заготовлению и хранению;
• определение фактической стоимости реализованных видов товара.

Издержки обращения по бизнес-процессам «Маркетинговые исследования» и «Управление и контроль» распределяться не будут. Они просто будут списываться на финансовые результаты.

На основании предложенных показателей можно рассчитать показатели эффективности бизнес-процессов с учетом:

• покупной стоимости товаров,
• издержек на их заготовление,
• хранение,
• реализацию.

По результатам проведенных практических исследований в торговых организациях, выяснено, что наибольший удельный вес в номенклатуре статей издержек обращения занимает заработная плата.

Поэтому совершенствование учета заработной платы, основываясь на концепции человеческого капитала с выработкой более тщательного подхода к ее начислению, оптимизации и определению адекватного рыночным условиям является в настоящее время наиболее актуальной задачей.

Можно предложить методику управленческого учета оплаты труда в торговле на основе концепции человеческого капитала посредством разработки модели расчета заработной платы торговых работников, основанной на измерении человеческого капитала, предусматривающего учет трех составляющих [14,15]:

• фактор опыта,
• капитализированные затраты на содержание,
• капитализированные затраты на образование (формирование)) и способности к приумножению.

Последняя статья направлена на определение:

• 1. постоянной составляющей заработной платы, зависящей от производной стоимости человеческого капитала работника и стоимости экономической постоянной (8%);
  2. переменной составляющей в виде премии за выполнение плановых показателей бизнес-процессов торговой организации.

Для определения влияния факторов использования человеческого капитала в управленческом учете, сформированного в торговой организации, на эффективность всей системы товародвижения, бизнес-процессов и элементов балансовых уравнений можно было бы составить производный балансовый отчет. Этот отчет основывается на бухгалтерском балансе торговой организации в качестве начального оператора и комплекса записей, позволяющих определить влияния использования человеческого капитала на элементы балансового уравнения. По данным производного отчета принимаются управленческие и стратегические решения в области дальнейшей торговой деятельности и выработке мер по управлению человеческим капиталом.

---