Файл: Анализ управления затратами и себестоимостью продукции организации.pdf

В.Б. Ивашкевич [11] допускает применение термина «издержки

производства» в качестве синонима затрат на производство продукции. Одновременно он показывает на разницу между ними. Эта разница состоит в том, что издержки производства – это сумма потребленных средств производства и стоимости продукции, созданной необходимым трудом, а себестоимость - денежные издержки производства.

Я.В. Соколов определяет издержки как часть затрат, связанную с калькуляцией себестоимости и процессами реализации работ и услуг [24]. Текущие затраты как понятие более широкое, чем издержки, рассматриваются также в учебниках по экономике предприятия под редакцией А.Н. Соломатина [15] и К.А. Раицкого [14 ], в которых издержки относятся непосредственно к основной деятельности предприятия, а текущие затраты охватывают все израсходованные им материальные ценности.

Пришло время для рассмотрения общей концепции экономических издержек применительно к фирме. В теории рыночной экономики различают бухгалтерские и экономические издержки фирмы. Подход экономиста к оценке издержек несколько отличается от бухгалтерского. Бухгалтер учитывает издержки производства как фактически произведенные затраты, расходы фирмы на покупку ресурсов. Экономист, кроме этого, должен оценивать издержки, жертвы фирмы, связанные с использованием собственных ресурсов для своего производства вместо их продажи другим фирмам. Особенно важен данный учет при определении перспектив развития фирмы.

Экономические издержки фирмы - это те затраты, которые должна нести фирма, чтобы отвлечь как привлеченные, так и собственные ресурсы от их альтернативного использования другими фирмами.

Экономические издержки включают в себя внешние издержки и внутренние издержки. Внешние издержки - это фактические денежные расходы, которые фирма осуществляет за ресурсы, полученные от внешних поставщиков [7,8]:

• выплаты за сырье,
• материалы,
• энергию,
• транспортные услуги,
• рабочую силу и другие ресурсы, приобретенные со стороны.

Внешние издержки - это классические бухгалтерские издержки. Понятие внутренних издержек связано с использованием собственных ресурсов фирмы. С точки зрения данной фирмы, внутренние (скрытые) издержки - это денежные доходы, которыми жертвует фирма, владеющая ресурсами, используя их для собственного производства товаров или иных хозяйственных целей, а, не продавая на рынке другим потребителям. Количественно они равны доходу, который могла бы получить фирма при наиболее выгодном альтернативном варианте продажи.

---

С категорией издержек тесно связана категория прибыли. При этом в теории рыночной экономики различают:

• нормальную,
• бухгалтерскую,
• экономическую прибыль.

Под нормальной прибылью понимают минимальное, или нормальное, вознаграждение предпринимателю за выполнение им предпринимательских функций. Это, как правило, та минимальная норма прибыли, которую должен получать любой предприниматель на свой капитал. При этом она не должна быть меньше банковского процента, так как в противном случае не будет смысла заниматься предпринимательской деятельностью. Для бухгалтера нормальная прибыль является частью бухгалтерской прибыли. Для экономиста - одним из элементов внутренних (скрытых) издержек. Бухгалтерская прибыль определяется как разница между валовой выручкой (валовым доходом) и бухгалтерскими (внешними) издержками. В свою очередь, экономическая прибыль - это разница между валовой выручкой и экономическими издержками. И еще, экономическая прибыль - это доход, полученный сверх нормальной прибыли. Необходимо уметь на примере показать различие между внешними и внутренними, бухгалтерскими и экономическими издержками, нормальной, бухгалтерской и экономической прибылью. Понятия доходов и расходов организации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета представлены в таблице 1.

Таблица 1

Понятия доходов и расходов организации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета

Норма-тивный акт	Понятие «доходы»	Понятие «расходы»
Концепция бухгал-терского учета в рыночной экономике	Доходом признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение кредиторской задолженности, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников	Расходом признается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала
ПБУ 9/99, ПБУ 10/99	Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).	Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников
	Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг	Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг
НК РФ	Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций».	Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в некоторых случаях убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
	Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав	Расходы, связанные с производством и реализацией - расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав)
Раздел «Принципы» МСФО	Доход - приращение экономических выгод в течение отчетного периода в форме увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала (отличного от вкладов собственников)	Расход – уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения активов или увеличения обязательств, что отражается в уменьшении капитала (отличного от изъятия капитала собственниками)

---

Определения доходов и расходов в национальном учете в целом соответствуют МСФО, за исключением фактора времени. МСФО построены на теории статистического баланса и определяют только доходы и расходы отчетного периода. И наоборот, национальный учет исходит из динамической балансовой теории и определяет как доходы и расходы отчетного периода, так и будущих периодов.

Большое значение для правильной организации учета доходов и расходов имеет их научно обоснованная классификация. Классификация доходов в разрезе подсистем финансового, управленческого и налогового учетов представлена в приложении 2.

Учет расходов, доходов и издержек производства регулируются следующими нормативными документами:

• Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете" [2]
• Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)"[3]
• Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" [4]
• Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"[5].
• Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н
  "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" ( с изменениями и дополнениями 27 апреля 2012 г., 6 апреля 2015 г.)

Следовательно, экономические категории «затраты», «расходы», «издержки» имеют научное обоснование, в то время как практическое применение и интерпретация данных категорий используется не в соответствии с их теоретической обоснованностью, в связи с чем эта проблема является актуальной для ее дальнейшего исследования.

2. Анализ учета издержек обращения

2.1 Анализ категории «издержки обращения» и их классификации для целей учета торговой деятельности

---

В торговой деятельности выражением потраченных ресурсов на осуществление всех бизнес-процессов являются издержки обращения. Поэтому актуальным является [15]:

определение состава текущих издержек обращения,

организация их бухгалтерского учета,

формирование финансовых результатов деятельности торговой организации.

Правильное понимание сущности осуществляемых в торговой деятельности издержек определяет необходимость придерживаться единства теоретического их обоснования и учета.

Для формирования стоимости бизнес-процессов необходимо не произвольное комбинирование издержек, а соблюдение определенной закономерности в их отражении и использовании для подсчета финансового результата и расчета показателей эффективности.

Чтобы оперативно управлять издержками и иметь возможность своевременно реагировать на изменение условий хозяйствования и цен, необходимо выделить систему учета издержек. Причем, это должна быть такая система издержек, которая будет оперативно исчислять издержкоѐмкость отдельных групп и видов товаров, а также определять возможный к получению финансовый результат, как в разрезе бизнес-процессов, так и в разрезе центров ответственности.

Такой оперативный подсчет издержек необходим любой торговой организации, по той причине, что от этого зависит реализация товаров в срок и получение максимальной прибыли. Кроме того, выявление резервов по снижению издержек позволит торговым организациям выделять дополнительные средства на повышение качества обслуживания

покупателей и создавать условия для своевременной поставки товаров покупателям.

Огромное значение приобретает исследование состава издержек обращения в торговой организации, так как на него влияет достаточно большое количество факторов, начиная от количества используемых ресурсов и заканчивая [14]:

• объемом товарооборота,
• технологией продаж,
• организационного хозяйствования,
• собственности.

Определяя необходимость более эффективного управления издержками обращения в торговых организациях и построения их номенклатуры в разрезе бизнес-процессов в системе товародвижения, можно определить сущность категорий:

• издержки,
• затраты,
• расходы,
• себестоимость.

В повседневной деятельности понятие издержек, затрат и расходов используются как синонимы, однако экономический смысл их различается.

Также затраты можно рассматривать как отток активов или возникновение обязательств. Однако, если предприятие признает уменьшение экономических выгод, то оно должно признать выгоды от осуществления определенного вида деятельности. После этого можно сказать, что часть таких затрат будут признаны уже расходами.

---

При рассмотрении понятия затрат заметно различие в зависимости от их экономического назначения - по их роли в процессе воспроизводства. Такое деление имеет большое значение не только для их синтетического учета, но и для определения источников финансирования.

В соответствии с этим критерием можно различать:

- затраты на производство и реализацию, которые формируют себестоимость. Источниками их воспроизводства являются денежные средства, вырученные за продажу готовой продукции или товаров;

- затраты капитального характера, которые представляют собой обновление средств производства, вложения в основные средства, нематериальные активы и т.д. Эти затраты воспроизводятся за счет:

• прибыли,
• кредитов банка,
• эмиссии ценных бумаг и т.д.;

- затраты, которые напрямую не связаны с производственным процессом. Это затраты на социокультурные, бытовые и другие мероприятия.

Таким образом, затраты – это средства, которые были израсходованы на ресурсы, которые приносят доход. Как только будут предприятием признаны доходы, затраты будут считаться уже расходами.

В признании расходов должен соблюдаться принцип соответствия доходов и расходов, который отражен как в отечественных ПБУ 10/99, так и в МСФО.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [6].

В ПБУ определены условия признания расходов, которые представляют собой следующее:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расхода может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции уменьшатся экономические выгоды, т.е. организация уже передала или намеревается передать актив.

В торговой деятельности практически все статьи издержек обращения относятся на расходы отчетного периода. В этом случае, только капитализации подлежат транспортно-заготовительные затраты, которые относятся на остаток товаров, не реализованных на конец периода.

Необходимо учитывать, что не все затраты в торговых организациях могут быть издержками обращения. так как затраты, не обусловленные системой товародвижения списываются за счет других источников, то есть по сути выполнения другого бизнес-процесса.

---