Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение.pdf

Учет расчетов в иностранной валюте ведется в соответствии с ПБУ "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006).

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости по каждой номенклатуре [7] .

В соответствии с действующим законодательством РФ и органов местного самоуправления ОАО "Стерлиз" является плательщиком следующих региональных налогов:

• налог на имущество организаций;
• транспортный налог.

ОАО "Стерлиз" является плательщиком транспортного налога. На Общество зарегистрировано небольшое количество транспортных средств, поэтому сумма налога не велика. Транспортный налог исчисляется в соответствии с главой 28 НК РФ "О транспортном налоге". Объектом налогообложения являются:

• автомобили,
• автобусы,
• другие самоходные машины.

Ставка зависит от физического показателя, характеризующего то или иное транспортное средство. Для автомобилей таким показателем является мощность двигателя в лошадиных силах. Для легкового автомобиля с мощностью двигателя более 250 л.с. ставка равна 15 руб. на одну л.с. Организация вычисляют сумму транспортного налога самостоятельно.

ОАО "Стерлиз" является плательщиком налога на имущество организации. Налог на имущество организации исчисляется в соответствии с главой 30 НК РФ "О налоге на имущество организаций". Объектами налогообложения признается движимое имущество. Здания 249438 тыс. руб. Сооружения и передаточные устройства 294 034 тыс. руб. в 2018 г. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества. Исчисление налога на имущество и предоставление налоговых деклараций производится Обществом самостоятельно по наличию закрепленных основных фондов. Исчисление налога на имущество по основным фондам, территориально расположенным в границах муниципального образования, в котором находится межрайонная инспекция по крупнейшим налогоплательщикам, производится в установленном Налоговым кодексом порядке. Исчисление налога производится на основании данных бухгалтерского учета [9].

 Учетная политика ОАО «Стерлиз» на 2019 год

В соответствии с Налоговым кодексом РФ для целей формирования достоверной и полной информации об учете хозяйственных операций для целей налогообложения, приказываю:

– утвердить Положение об учетной политике для целей налогообложения на 2019 год (приложение № 1 к настоящему приказу);

– контроль и ответственность за исполнением правил Положения об учетной политике возложить на главного бухгалтера ОАО «Стерлиз»;

– утвердить регистры налогового учета (приложение № 2 к настоящему приказу).

Директор ОАО «Стерлиз» _____________________ /Юсупов Р.Т.

С приказом ознакомлен _____________________ / гл. бухгалтер организации/

Приложение № 1 к приказу об утверждении Положения об учетной политике для целей налогообложения.

Утверждаю:

Директор ОАО «Стерлиз»

Юсупов Р.Т. (подпись)

1. Для ведения налогового учета предприятие использует налоговые регистры, формы которых разрабатывает самостоятельно. Способ ведения налоговых регистров – электронный при помощи программы 1С Бухгалтерия. При окончании каждого отчетного и налогового периодов компания распечатывает налоговые регистры на бумажные носители и хранит в отдельных папках в течение пяти лет.

2. Ответственное лицо за порядок ведения и хранения налоговых регистров – главный бухгалтер организации.

3.Для исчисления налога на прибыль дата получения дохода (осуществление расхода) определяется методом начисления.

4. Для целей налога на прибыль прямыми расходами будут признаваться следующие расходы:

• затраты на заработную плату рабочих, которые непосредственно принимают участие в строительстве объектов;
• затраты на начисленные обязательные страховые взносы от заработной платы рабочих, которые принимают непосредственное участие в объектах;
• суммы начисленной амортизации по тем основным средствам, которые были задействованы.

5. На основании ст. 320 НК РФ покупную стоимость формирует полная стоимость, включая в себя еще и расходы на транспорт, то есть, расходы на приобретение товара и таможенные пошлины, сборы и страховые платежи (произведенные при покупке товара).

6. По объектам основных средств применять линейный способ начисления амортизации.

7. По объектам НМА применять линейный способ начисления амортизации.

8. Организация будет создавать резерв на оплату отпусков работникам. Процент (указанный в смете-расчете) отчислений определен как отношение предполагаемой суммы за год расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. Смета (расчет) прилагается к настоящему приказу.

9. Организация уплачивает авансовые платежи (ежемесячные) по фактически полученной прибыли. Срок уплаты таких авансовых платежей – не позднее 28-го числа, следующего за месяцем, по итогам которого производится расчет налога. Основание – п. 1 ст. 287 НК РФ.

10. Обособленные подразделения компании, уплачивают налог на прибыль отдельно по каждому обособленному подразделению, точнее по его местонахождению. На основании п. 2 ст. 288 НК РФ организация будет уплачивать налог по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

11. Настоящее Положение об учетной политике является обязательным для применения каждым обособленным подразделением.

Учетная политика для целей налогообложения регулируется следующими нормативными актами:

• Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ с изменениями и дополнениями от 30 октября 2018 года [1].

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) [2].

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402–ФЗ от

06.12.2011( ред. от 29.07.2018 N272-ФЗ) [3].

Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017) "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" [4].

• Постановление Правительства РФ от 07.07.2016 N 640 "О внесении изменений в постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г N 1[5].
• Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекс РФ и отдельные законодательные акты РФ» [6.]

Таким образом, для целей налогообложения применяется учетная политика для налогового учета, которая в соответствии со ст. 11 Налогового кодекса РФ, представляет собой выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. На практике чаще всего к формированию учетной политики для налогового учета организации подходят более серьезно. Но никаких рекомендаций для разработки учетной политики налогового учета нет.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учетная политика для целей налогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Учетная политика – основной документ, регламентирующий ведение бухгалтерского и налогового учета.

С помощью учетной политики обеспечивается достоверность учета, оптимизация объемов и сроков налоговых платежей, снижение трудоемкости и унификация учетных процедур, решение многих других управленческих и учетных задач. От правильного понимания учетной политики, ее оформления, раскрытия во многом зависит экономическая эффективность деятельности организации.

Если в НК РФ прописана прямая норма, которая не содержит права выбора, повторять ее в учетной политике не нужно.

Учетная политика для целей налогообложения должна быть утверждена соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации. Изменения в учетную политику можно вносить в двух случаях (ст. 313 НК РФ):

• если организация решила изменить применяемые методы учета;
• если внесены изменения в законодательство о налогах и сборах.

Прибыль представляет собой доходы, уменьшенные на суммы расходов, связанных с получением доходов.

В соответствии с главой 25 НК РФ организация может в своей учетной политике определить следующие моменты:

• метод признания доходов и расходов.
• порядок налогового учета затрат, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким видам

расходов.

• способ оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также реализованных покупных товаров.
• методы начисления амортизации.
• использование права на ликвидацию амортизационной группы.
• использование права на амортизационную премию.
• создание резервов.
• порядок исчисления налога и авансовых платежей.
• показатель, применяемый для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение.

Учетная политика представляет собой:

• руководство по организации и ведению учета внутри компании-правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе.
• грамотно сформированная учетная политика – это очень весомый аргумент для предотвращения или решения в спорах организации с налоговыми органами.
• инструмент оптимизации.

Одновременно учетная политика может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и во многих случаях оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации.

Необходимо отметить, что снижение налоговой нагрузки рассматривается как главный аспект налоговой реформы в Российской Федерации. Налоговая система Российской Федерации в настоящее время это одна из наиболее динамически развивающихся отраслей. Реформа по ее совершенствованию не завершается до сих пор. Главным событием в ней было создание и введение в действие Налогового кодекса Российской Федерации. Главными направлениями налоговой реформы было:

• установление единой и стабильной налоговой системы в РФ,
• создание единой правовой базы,
• совершенствование налогового контроля.

Особо из них всех выделялось снижение налоговой нагрузки путем введения более низких ставок по налогам.

Как показывает практика, в России сохраняется достаточно высокий уровень налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов. Основная тяжесть налогового бремени ложится на фирмы. Отрицательным явлением является процесс не законного уклонения от уплаты налогов, который влечет за собой наложение ответственности, как налоговой, так и уголовной. Законным же является процесс оптимизации налогообложения через применение мероприятий, способов и методов формирования учетной политики для целей налогообложения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые акты органов законодательной и исполнительной власти

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ с изменениями и дополнениями от 30 октября 2018 года.

2. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017).

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402–ФЗ от 06.12.2011( ред. от 29.07.2018 N272-ФЗ).

4. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017) "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства"

5. Постановление Правительства РФ от 07.07.2016 N 640 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1".

6. Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекс РФ и отдельные законодательные акты РФ».

Книг одного автора