Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение.pdf

ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе развития экономики соответствующее информационное обеспечение необходимо для экономически обоснованного управления финансово – хозяйственной деятельности каждой организации. Рыночные преобразования в России активизировали работу по развитию системы налогообложения. При этом происходит реформирование российского бухгалтерского финансового учета в соответствии с международными стандартами учета и отчетности. В результате этих изменений положении налогового законодательства и правила бухгалтерского учета часто не совпадают.

Бухгалтерский учет все в большей степени становится областью принятия управленческих решений. Речь идет о решениях, которые могут принести организациям дополнительные экономические выгоды или наоборот убытки. При этом понятие «учетная политика организации» начинает приобретать совершенно новое звучание.

Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики позволяет оказывать влияние на:

• эффективность использования:

- материальных ресурсов,

- трудовых ресурсов,

- финансовых ресурсов;

• ускорение оборачиваемости элементов капитала;
• получение дополнительных внутренних источников финансирования:

- капитальных вложений,

- оборотных активов,

• улучшение дивидендной политики,
• привлечение внешних ресурсов для расширения деятельности.

Поэтому, учетная политика является одним из основных документов,

устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и

налогового учета.

Ключевым моментом в совершенствовании управления на предприятии финансовыми потоками является объединение бухгалтерского и налогового учета. Это действие позволяет в максимальной степени использовать информацию, накопленную в системе бухгалтерского учета.

Составление и утверждение учетной политики для налогового учета являются важными решениями, которые принимаются руководством организации. В этом случае, необходимо исходить из того, что грамотно сформированная учетная политика может помочь в решении такой немаловажной задачи для организации, как оптимизация налогообложения при формировании учетной политики для целей налогообложения. И тогда, заключается в выборе оптимальных для данной организации способов учета, позволяющих на законном основании снизить налоговую нагрузку, искусство формирования учетной политики.

К перечню мероприятий, позволяющих сэкономить на налогах с помощью учетной политики, относятся:

• оценка используемых элементов учетной политики,
• анализ использования возможных альтернативных вариантов.

Неясно или неоднозначно прописанные в Налоговом кодексе Российской Федерации, либо не прописанные вообще, должны становиться проблемы учетной политики, все вопросы, т.е.:

• определения доходов и расходов,
• их признания,
• оценки,
• распределения,
• учета.

И если они будут согласованы с другими нормами действующего законодательства, то учетная политика поможет:

• снизить налоговые платежи,
• выиграть спор с налоговым органом.

Налогоплательщик самостоятельно в установленных НК РФ рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной политике,

касается исчисления налога на прибыль.

Однако следует отметить, что значение учетной политики для целей налогообложения недооценивается многими предприятиями, в которых:

• к её разработке относятся формально,
• не изучают последствия применения тех или иных элементов.

Профессионально составленная учетная политика для целей налогообложения является одним из важнейших инструментов управления деятельностью предприятия и достижения поставленных целей.

Учетная политика, составленная на высоком уровне должна помочь бухгалтерам, экономистам, аналитикам предприятия, которые:

• не могут по каким-либо причинам оперативно связаться напрямую со своими руководителями,
• уяснить общую стратегию организации и ведения налогового и бухгалтерского учета в компании в целом и на их участках работы в частности.

Положения учетной политики для целей налогообложения должны помочь избежать ошибок и противоречий в отражении учетных и отчетных данных.

Целью курсовой работы является определение учетной политики для целей налогообложения организации. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• выявить сущность, содержание, основные понятия учетной политики организации;
• рассмотреть особенности формирования учетной политики в целях налогообложения;
• привести сформированную учетную политику ОАО «Стерлиз».

1. Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение

1.1.Сущность и задачи учетной политики для целей налогообложения

Учетная политика для целей налогообложения – это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом:

• способов определения доходов и (или) расходов,
• их признания,
• оценки,
• распределения,
• учета всех необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Важными решениями, которые принимаются руководством организации, являются составление и утверждение учетной политики для налогового учета. При грамотном применении данного инструмента можно легально минимизировать налоговую нагрузку и иметь документ, позволяющий отстоять интересы организации в суде. Вопрос минимизации налога на прибыль, как ни странно это звучит, в большинстве случаев не интересует бухгалтеров. Это можно объяснить [22]:

• профессиональной склонностью к перестраховке,
• отсутствием личной материальной заинтересованности.

Возможна и другая ситуация: налоговый учет ведется, а методы и способы его ведения не прописаны в учетной политике. Формально это означает, что затраты по не определенным в учетной политике расходам, предполагающим вариативность учета, не могут быть приняты. И, как правило, срочные меры начинают приниматься только тогда, когда фискальные органы приступили к проверке. И конечно, в спешке вряд ли удастся сформировать грамотный, продуманный документ.

Учетная политика для целей налогообложения может приниматься как

вместе с учетной политикой для бухгалтерского учета, так и отдельно от него. А если проще, то в этом случае лучше принять ее отдельным приказом. Тогда будет проще вносить корректировки в случае их необходимости.

Таким образом, основная задача, которую надо решить организации при составлении учетной политики для целей налогообложения - это выбор способов и методов учета доходов и расходов. Причем, к ним законодательством предложена вариативность или при ситуации, когда отсутствуют законодательные нормы.

Элементы учетной политики для налогообложения представлены в приложении 1.

Организации необходимо определить порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. Сначала необходимо установить порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль (ст. 286 НК РФ) - поквартально или ежемесячно. Если порядок исчисления определен как ежемесячный, то согласно п. 2 ст. 286 НК РФ возможны два варианта исчисления и уплаты ежемесячных платежей:

• исходя из фактически полученной прибыли за прошлый месяц;
• в размере одной трети фактически уплаченного налога на прибыль за предыдущий квартал.

При принятии решения о переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической полученной прибыли, организация должна уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

В настоящее время организации должны оформлять как минимум два вида внутренних нормативных документов:

• учетную политику для целей бухгалтерского учета,
• учетную политику для целей налогообложения.

Все аспекты учетной политики организации для целей бухгалтерского учета регламентируются Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утв. Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н. Впервые понятие "учетная политика для целей налогообложения" получило нормативное закрепление со вступлением в силу главы 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость". Так, согласно п.1 ст. 167 НК РФ в учетной политике для целей налогообложения определяется дата возникновения обязанности по уплате НДС (дата реализации):

• по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов,
• по мере поступления денежных средств.

В том случае, если организация не указала в учетной политике для целей налогообложения, какой способ определения даты реализации товаров (работ, услуг) она будет использовать для целей исчисления и уплаты НДС, то применяется способ определения даты реализации по:

• мере отгрузки,
• мере предъявления покупателю расчетных документов.

Глава 25 НК РФ "Налог на прибыль", в ряде статей также закрепляет необходимость формирования учетной политики для целей налогообложения (ст. 254, 261, 267, 307, 313, 314 и др.).

В учетной политике необходимо указать:

• какой метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) будет применяться при их списании в производство,
• какой метод списания себестоимости покупных товаров и ценных бумаг следует применять при их реализации и ином выбытии.

В п. 6. ст. 254 предусмотрены следующие методы оценки сырья и материалов:

• по себестоимости единицы запасов;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров

налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации на стоимость приобретения данных товаров, определяемую одним из следующих методов оценки покупных товаров:

• по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
• по средней себестоимости. Этот пункт возможен в том случае, когда с учетом технологических особенностей невозможно применение методов ФИФО и ЛИФО.

При реализации или выбытии ценных бумаг налогоплательщик выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг на основании п.9 ст. 280 НК РФ по:

• себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО),
• себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Порядок ведения налогового учета обязательно должен быть установлен в учетной политике для целей налогообложения. Это сделать необходимо по той причине, что в соответствии со ст. 313 НК РФ организации должны самостоятельно разрабатывать систему налогового учета. А согласно ст. 314 НК РФ формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных учетных документов должны быть установлены приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

В учетной политике для целей налогообложения также необходимо установить метод начисления амортизации имущества. Разумеется, кроме зданий, сооружений и передаточных устройств со сроком полезного использования свыше 20 лет. Необходимо заметить, что этот метод будет применяться в налоговом учете. В соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ в целях налогообложения следует применять линейный или нелинейный метод амортизации имущества. При этом метод амортизации может устанавливаться отдельно для каждого объекта амортизируемого имущества или для каждой амортизационной группы. Выбранный организацией метод амортизации объекта имущества не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. Статья 259 НК РФ допускает начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных, но только по решению руководителя организации, которое обязательно должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и течении всего этого периода. Отражение в учетной политике для целей налогообложения указанных элементов обязательно для всех налогоплательщиков. Однако есть вопросы, затрагивающие интересы только отдельных категорий налогоплательщиков, которые, тем не менее, требуют обязательного отражения в учетной политике этих организаций.