Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение.pdf

Анализ налоговой нагрузки по данным финансовой отчетности необходим не только налоговым органам для выявления организаций - кандидатов на выездную проверку, такой анализ также полезен руководству организации, поскольку позволяет оценить эффективность управления важнейшим видом расходов организации - ее налоговыми платежами, а также оценить налоговые риски, связанные с налоговым планированием. Финансовая отчетность дает весьма обширную информацию для оценки налоговой нагрузки и эффективности управления налоговыми платежами. Алгоритм анализа налоговых платежей по данным финансовой отчетности включает такие аналитические процедуры, как анализ абсолютных и относительных показателей налоговой нагрузки [14].

Оценка динамики налоговой нагрузки абсолютных показателей позволяет определить темпы роста и прироста показателей абсолютной налоговой нагрузки и использовать результаты оценки для целей налогового планирования и контроля. Результаты полученной оценки особенно важны для целей стратегического налогового планирования, т.к. позволяют прогнозировать динамику налоговой нагрузки с учетом темпов роста и прироста абсолютной налоговой нагрузки.

Таблица 5

Анализ налоговой нагрузки

Оценка динамики налоговой нагрузки относительных показателей позволяет выявить тенденции и закономерности динамики отдельных показателей. Результаты оценки могут использоваться как для целей налогового планирования, так и для принятия управленческих решений в рамках налогового менеджмента.

Рассмотрим некоторые показатели, НДС отрицательный, так как на предприятии большой объем экспортной продукции, налог на прибыль в 2018 составляет 51424 тыс. руб., что на 65883 тыс. руб. меньше показателя 2016 года, это зависит от того, что основное сырье каучук, а цены на каучук упали. Так же снижается и НДФЛ с 109523 тыс. руб. в 2016, до 49651 тыс. руб. в 2018 г., уменьшаются и показатели транспортного налога - много машин было продано. Показатели налога на имущества в свою очередь увеличиваются, что говорит о приобретении Обществом имущества. Увеличиваются и показатели акциза, так как увеличивается ставка акциза на прямогонный бензин, в 2016 ставка равна 4290 руб. за 1 тонну, в 2017 - 4720 руб., а в 2018 - 7824 руб.

В целом можно сделать вывод, что специалисты организации эффективно управляют налоговыми платежами, поддерживая налоговую нагрузку на относительно низком уровне, при этом, не допуская увеличения налоговых рисков.

2.2. Основные сведения об учетной политике общества. Федеральные налоги

Учетная политика ОАО "Стерлиз" окончательно формируется генеральным директором предприятия и оформляется приказом. Данный документ содержит в себе варианты учета и оценки объектов учета, а также формы, техники ведения в организации бухгалтерского и налогового учета, которые наиболее эффективны и выгодны для деятельности данного предприятия.

Учетная политика для целей ведения бухгалтерского учета и налогового учета утверждена приказами №1440, №1441 от 30.12.2017 г., изменения и дополнения к учетной политике утверждены приказами № 2а от 10.01.2018 г., №1047а от 03.12.2018 г., № 1164 от 28.12.2018 г.

Сумма налога на прибыль Общества, налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется по данным налогового учета. Сумма прочих налогов определяется по данным бухгалтерского учета, а также натуральных показателей (плата за воду, плата за землю).

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная Обществом. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьей 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (методом начисления). Датой получения доходов от реализации считается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). Дата получения прочих доходов определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 271 НК РФ.

Расходы в соответствии со статьей 272 НК РФ признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. Причем, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты, исходя из условий сделок. По сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода расходы признаются исходя из принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов. При списании сырья и материалов, используемых при производстве в соответствии с пунктом 6 статьи 254 НК РФ, применяется метод оценки по средней себестоимости.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общество платит налог на прибыль ежемесячно с нарастающим итогом. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода [18].

Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

По амортизируемому имуществу амортизация начисляется линейным способом. В составе прямых расходов на производство и реализацию организация учитывает:

• материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ;
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и взносы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Расходы на оплату процентов по кредитам и займам (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц) организация учитывает при налогообложении прибыли в сумме, не превышающей предельной величины.

Предельная величина процентов, учитываемая в налоговых затратах определяется по среднему проценту, взимаемому по сопоставимым долговым обязательствам.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, отвечающие следующим критериям [23]:

• выданы в одинаковой валюте;
• выданы на те же сроки;
• выданы под аналогичные обеспечения;
• выданы в сопоставимых объемах.

Займы (кредиты) являются сопоставимыми:

• по объемам - если их размер не отличается друг от друга более чем на 10 процентов;
• по способам обеспечения - если они обеспечиваются одними и теми же способами независимо от вида имущества, переданного в обеспечение.

Причем, долговые обязательства, соответствующие всем критериям

сопоставимости, но принятые от разных категорий кредиторов - физических лиц или юридических лиц, считаются несопоставимыми.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общество платит налог на прибыль ежемесячно с нарастающим итогом.

Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

• реализация товаров (работ, услуг);
• ввоз товаров на территорию Российской Федерации.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. На предприятии большая доля экспортной продукции. Экспортные операции облагаются НДС по ставке 0 %.

По налогу на добавленную стоимость организация ведет раздельный учет операций [19]:

• не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения);
• подлежащих налогообложению по ставкам налога 20 %, 10 %, 0 %.

В случае использования в налоговом периоде приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты или подлежат налоговому вычету в пропорции, рассчитанной исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период [25].

Организация не производит вышеописанного распределения суммы налога в случае, если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство [24].

Изменения в учетную политику в целях налогового учета на 2019 год не вносились. ОАО "Стерлиз" является плательщиком акциза, так как использует при производстве прямогонный бензин и имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина. Ставка 10 229 рублей за 1 тонну. Уплата производится не позднее 25-го числа 3-го месяца, следующего за отчетным.

2.3. Регистры, в которых формируются доходы и расходы предприятия. Региональные налоги

ОАО "Стерлиз" ведет налоговый учет с использованием данных бухгалтерского учета и налоговых регистров.

Основным принципом налогового учёта операций, связанных с реализацией товаров собственного производства, является группировка данных первичных учётных документов в аналитических регистрах налогового учёта, либо в регистрах бухгалтерского учёта. Бухгалтерский учет ведется на основе рабочего плана счетов автоматизированным способом с применением программы "1С: Управление производственным предприятием 8.2". Выручка от реализации продукции и товаров, выручка от реализации иного имущества признаются по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгружаемые товары исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности либо по мере перехода права собственности на продукцию и товары, иное имущество в соответствии с условиями заключенных договоров. Выручка от

выполнения работ, услуг признаются по мере подписания заказчиками

актов о приемке выполненных работ, оказанных услуг [12].

Начисление амортизации по основным средствам производится линейным способом. Начисление амортизации по нематериальным активам производится линейным способом.

Учет выпуска готовой продукции ведется на счете 43 "Готовая продукция" без использования счета 40 "Выпуск продукции". По итогам месяца при калькулировании затрат определяется фактическая производственная себестоимость. Общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных списываются непосредственно на счет 90 "Продажи", где распределяются по номенклатурным группам пропорционально валовой прибыли.