Файл: Учетная политика для целей налогообложения.pdf

ВВЕДЕНИЕ

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации

за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных

организаций.

Бухгалтера должны формировать учетную политику и для целей налогообложения, в методологических аспектах учетной политики рассматривается как учетная политика для целей бухгалтерского учета, так и учетная политика для целей налогообложения.

На больших предприятиях выделяют специальный отдел, который занимается учетной политикой для целей налогообложения, но в небольших организациях такой возможности нет, поэтому, чтобы облегчить работу бухгалтера, здесь рассмотрены возможности совмещения учетной политики для целей налогообложения и целей бухгалтерского учета.

Предприятия часто подвергаются проверкам вышестоящих организаций, налоговых органов, аудиторских фирм. При этом можно сказать, что одним из основных документов, подвергающихся первоочередной проверке, является принятая учетная политика предприятия.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №402–ФЗ от 06.12.2011г. изменения в учетной политике на следующий год объявляются также в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому. Изменить ее можно только с 1 января, но и при этом желательно иметь хоть какое-то обоснование. Практика показывает, что такое, к примеру, обоснование как "изменение условий финансово-хозяйственной деятельности" является достаточным для многих налоговых инспекций. Нередко инспекторы и сами требуют ежегодно предоставлять приказ об учетной политике.

Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики позволяет оказывать влияние на:

• эффективность использования:

- материальных ресурсов,

- трудовых ресурсов,

- финансовых ресурсов;

• ускорить оборачиваемость элементов капитала;
• получить дополнительные внутренние источники финансирования:

- капитальных вложений,

- оборотных активов,

• улучшить дивидендную политику,
• привлечь внешние ресурсы для расширения деятельности.

Поэтому, учетная политика является одним из основных документов,

устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета.

В связи с эти основной целью данной курсовой работы является рассмотрение сущности учетной политики предприятия для целей налогообложения.

Задачами данной курсовой работы будут:

– раскрыть сущность и задачи учетной политики организации для налогообложения;

– рассмотреть формирование учетной политики и ее основные элементы;

– привести сформированную учетную политику ООО «Вселенная».

1. Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение

1.1.Понятие, сущность и задачи учетной политики для целей налогообложения

Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания «accountingpolicies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В начале 1992 г. этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и настоящее время получил достаточно широкое распространение в учетной литературе и на практике.

В экономической литературе приводятся разнообразные определения: «Учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент времени»; «…совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий хозяйствования»; «…это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемая предприятием исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности» [23].

Учетная политика для целей налогообложения – это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом:

• способов определения доходов и (или) расходов,
• их признания,
• оценки,
• распределения,
• учета всех необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) [1].

Учетная политика формируется главным бухгалтером организации (фирмой, осуществляющей бухгалтерский учет на предприятии) на основе нормативных актов по бухгалтерскому учету и утверждается руководителем организации. При этом в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №402–ФЗ от 06.12.2011 [3] утверждаются:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• методы оценки активов и обязательств;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Процесс формирования учетной политики организации включает [16]:

• определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;
• выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;
• выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;
• идентификация потенциально пригодных для применения организацией способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему

метода учета и для каждого объекта учета;

• отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения организацией в их взаимосвязи;
• оформление избранной учетной политики.

На выбор и обоснование учетной политики организации влияют следующие факторы:

• организационно-правовая форма предприятия:

- общество с ограниченной ответственностью,

- акционерное общество,

- государственное предприятие и т.д.;

• отраслевая принадлежность или вид деятельности:

- промышленность,

- строительство,

- торговля,

- посредническая деятельность;

• объемы деятельности, структура организации, среднесписочная численность;
• налоговое поле деятельности организации:

- освобождение от различного вида налогов,

- ставки налогов;

• степень свободы действия в условиях перехода к рынку (прежде всего, имеется в виду возможность самостоятельного принятия решений в вопросах ценообразования, выбора партнера);
• стратегия финансово-хозяйственного развития:
• цели и задачи экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу,
• ожидаемые направления инвестиций,
• тактические подходы к решению перспективных задач);
• наличие материальной базы (обеспеченность компьютерной техникой и иными средствами оргтехники, программно-методическое

обеспечение и т.п.);

• система информационного обеспечения предприятия (по всем необходимым для эффективной деятельности организации направлениям);
• уровень квалификации бухгалтерских кадров, экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководителей фирмы;
• система материальной заинтересованности в эффективности работы предприятия и материальной ответственности за выполняемый круг обязанностей [14].

Только принятие во внимание всей совокупности влияющих факторов поможет правильно подойти к обоснованию учетной политики. При этом возрастает роль учетной политики с:

• развитием рыночных отношений,
• появлением принципиально новых видов деятельности,
• усложнением процессов управления предприятиями,
• степенью осознания руководителями различного звена субъектов рыночных отношений круга, содержания и значимости решаемых задач объективно.

В узком смысле, учетная политика согласно действующему законодательству представляет собой совокупность способов бухгалтерского учета.  Если ставить проблему шире, с точки зрения реальной практики и тенденций развития хозяйственной деятельности, то учетную политику организации вполне можно рассматривать в качестве одного из инструментов управления организацией.

Элементы учетной политики для налогообложения представлены в приложении 1.

Учетная политика составляется для решения четырех основных задач [22]:

1. Выбор одного из нескольких взаимоисключающих вариантов учета, присутствующих в законодательстве. Если организация не внесет нужный элемент в учетную политику, то налоговый учет будет вообще невозможен.

Например - выбор метода оценки стоимости покупных товаров по: стоимости товаров, первых по времени приобретения (ФИФО);

• по стоимости товаров, последних по времени приобретения (ЛИФО);
• по средней стоимости;
• по стоимости единицы товара.

1. Отказ от метода учета, предусмотренного «по умолчанию». Если налогоплательщик хочет воспользоваться альтернативным вариантом, предусмотренным в Налоговом кодексе, он должен об этом заявить в своей учетной политике. Например, есть два варианта учета в расходах процентов по займам/кредитам:

• либо по реально заплаченным процентам,
• либо по расчетной ставке рефинансирования.

Если не отразить метод списания в учетной политике, то списать на расходы можно будет только по 1,1 расчетной ставки рефинансирования. Отразить по реальным процентам, что значительно выгоднее.

3) Сближение бухгалтерского и налогового учета, а, соответственно,  уменьшение объема работы бухгалтера. Налоговые консультанты часто предлагают директорам пристально изучить ученую политику, даже приводят инструкции какие строки с какими надо сравнивать, чтобы выявить, что бухгалтерия делает как проще, а не как выгоднее. Следует иметь в виду, что конечная стоимость больших различий в налоговом и бухгалтерском учете и, как следствие, повышение вероятности ошибок, увеличение времени на само ведение учета может свести на нет всю экономию.