Файл: Учетная политика для целей налогообложения.pdf

В разделе учетной политики "Налог на добавленную стоимость" бюджетные учреждения устанавливают перечень операций, облагаемых, не облагаемых НДС, облагаемых по ставкам 0 и 10%, и, соответственно, вести их раздельный учет.

Кроме того, в связи с тем, что учет НДС ведется на основании счетов-фактур, в учетной политике следует определить лиц, ответственных за их

подписание.

В разделе "Налог на добычу полезных ископаемых" учреждению, осуществляющему добычу полезных ископаемых, согласно ст. 339 НК РФ следует отразить в учетной политике метод определения количества добытого полезного ископаемого:

• прямой метод (посредством применения измерительных средств и устройств) ,
• косвенный метод (на основе данных о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье).

Учитывая при этом, что этот метод организация применяет в период ведения деятельности по добыче полезного ископаемого. Изменить данный метод можно только в случае внесения поправок в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых при изменении технологии их добычи [21].

В разделе "Транспортный налог" учреждения перечисляют все транспортные средства, зарегистрированные за учреждением.

В разделе "Налог на имущество организаций" также целесообразно перечислить объекты налогообложения данным налогом, включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность.

В разделе "Заключительные положения" учреждению следует отразить порядок уплаты налогов в бюджет (квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль; ежемесячные платежи или ежеквартальные платежи в случае, если выручка в течение квартала не превышала 1 млн руб. по НДС) и закрепить направления и объемы использования прибыли (например, на материальное поощрение сотрудников, на социальные выплаты и материально-техническую базу учреждения). Это необходимо сделать, так как в соответствии со ст. 161 Бюджетного кодекса РФ бюджетное учреждение при исполнении сметы доходов и расходов самостоятельно в

расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников.

При формировании учетной политики необходимо исходить из того, что организация должна использовать наиболее оптимальные варианты при расчете и уплате налогов. Грамотно составленная учетная политика влияет на величину определяемой прибыли, объемы и сроки налоговых платежей и, соответственно, на доходную часть соответствующего бюджета.

Изменения Налогового кодекса (25 глава) в 2019 году не требуют кардинальных решений при выборе способов учета. Дополнения и уточнения скорректировали следующие правила:

• перечень доходов, которые не учитывают при определении налоговой базы, дополнен:

- поступлениями, выявленными после проведенной инвентаризации имущественных прав по результатам интеллектуальной деятельности.

- средствами, поступившими как вклад в основные фонды юридического лица (пп. 3.6 и 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Доходы НКО, осуществляющих финподдержку капитального ремонта многоквартирных домов, от временного размещения свободных денежных активов исключены (пп. 38 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При изменениях УП в части расчетов налоговой базы по прибыли следует исключить из базы налог на имущество. Теперь применить данную льготу в отношении движимого имущества (принятого на баланс после 2012 г. (п. 25 ст. 381 НК РФ)) можно только при наличии соответствующего решения в регионе (ст. 381.1 НК РФ).

1.3.Изменения учетной политики для ООО и других форм собственности

Для учетной политики на 2019 год ООО и других форм собственности на ОСНО важными являются следующие изменения:

• в части НДС. В расчет пропорции по раздельному учету НДС включают все доходы. Ранее использовали только выручку. Данную точку зрения поддерживает Верховный Суд (определение Верховного Суда РФ от 27 апреля 2017 года № № 305-КГ17-4013 «Об отказе в передачи жалобы в Судебную коллегию ВС РФ»). Для принятия решений налоговые инспекторы обязаны опираться на мнение судей. У экспортеров сырья появилось право на отказ от применения нулевой ставки НДС. При этом они могут заявлять налог к вычету сразу. То есть им больше не потребуется вести раздельный учет. Это положительно скажется на ведении бухгалтерского учета. Больше не потребуется вводить лишние субсчета и подтверждение нулевой ставки НДС;
• в части налога на прибыль. В 2018 году изменился порядок формирования резервов по сомнительным долгам. Теперь на встречный долг уменьшают наиболее раннюю дебиторскую задолженность. Ранее можно было самостоятельно выбирать уменьшаемую дебиторку;
• в части бухгалтерского учета. Изменился порядок применения положений по бухгалтерскому учету и МСФО. ПБУ признали федеральными стандартами по бухгалтерскому учету. Они по-прежнему являются основным документом по составления учетной политики для целей бухучета. Но если какой-либо способ, применяемый компанией, в ПБУ отсутствует, нужно руководствоваться МСФО. Если же способа нет и в международных стандартах, то обращаются к разъяснениям министерств и ведомств. Причем использование методических рекомендаций министерств и ведомств, следует закрепить и обосновать в учетной политике организации на 2019 год. Нюансы составления и использования

Компания должна отразить в учетной политике используемую систему налогообложения, а также методы учета элементов налоговых баз. В некоторых случаях положения налогового законодательства предусматривает несколько вариантов. Выбранный вариант будет оказывать существенное влияние на размер налоговой базы и вызовет внимание со стороны налоговых инспекторов при проверке. Кроме того, в налоговом законодательстве есть ряд вопросов учета, которые не урегулированы. Если компания в своей деятельности сталкивается с таким моментами, их нужно обязательно обозначить в учетной политике. Для этого необходимо воспользоваться рекомендациями Минфина России, ФНС России, а также решениями судей. Использование методов учета, которые не прописаны в учетной политике, может привести к доначислению налогов. Инспекторы при проверке будут считать налоги, руководствуясь данным документом. Отсутствие учетной политики также повлечет негативные последствия для компании. Ей будет сложно доказать правомерность применения используемых методов учета и правильность рассчитанной суммы налогов. При выездной проверке инспекторы могут потребовать учетную политику. Компания обязана представить документ в течение 10-ти рабочих дней с момента получения запроса. В случае непредставления компанию оштрафуют на 200 рублей за каждый документ, который не был представлен. Директора компании ждет административная ответственность в виде штрафа от 300 до 500 рублей. Во время камеральной налоговой проверки инспекторы будут запрашивать учетную политику только в рамках контроля применения вычетов по НДС и налогов, связанных с использованием природных ресурсов. Компании следует принять учетную политику до начала налогового периода, в котором она будет использоваться. Вновь созданные и реорганизованные компании утверждают документ в течение 90 дн. с даты государственной регистрации.

Внесение изменений в учетную политику на 2019 год

Компаниям следует однажды создать учетную политику и пользоваться ею последовательно из года в год. При этом в документ можно вносить нужные изменения или дополнения. Делают это в случаях перехода на другой метод учета или когда в налоговом законодательстве произошли изменения. Чтобы внести изменения или дополнения необходимо

выполнить следующие действия [9]:

• подготовить их текст с обоснованием;
• установить дату их вступления в силу;
• уточнить поправки на ограничения продолжительности

использования отдельных методов учета (некоторые из них следует применять без изменений несколько налоговых периодов);

• утвердить поправки соответствующим приказом руководителя компании.

Изменять учетную политику в течение налогового периода можно лишь в исключительном случае — при вступлении законодательных изменений в силу задним числом. Кроме того, необходимо учитывать минимальную периодичность действия ряда правил. Так, не меняют методы оценки остатков незавершенного производства и формирования покупной стоимости товаров в течение двух налоговых периодов подряд.

Пример внесения изменений в учетную политику на 2019 год.

Пример. Торговая компания зарегистрирована в налоговых органах 7 июня 2018 года. Первоначально она установила метод определения стоимости товаров без учета расходов, связанных с их приобретением. Затраты на хранение товаров на складе отражали в косвенных расходах. На 2019 год было решено изменить способ формирования покупной стоимости товаров — добавить в нее стоимость складских расходов (оплаченных сторонней организации). В НК РФ есть ограничение на начало применения такого способа учета (ст. 320 НК РФ). Уже используемый метод применяют не менее двух последовательных налоговых периодов — в 2018 и 2019 годах. Таким образом, изменить метод учета можно с 1 января 2020 года.

2. Учетная политика для целей налогообложения ООО «Вселенная»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "Вселенная"

Полное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственностью "Вселенная ". Краткое наименование: ООО "Вселенная".

Основным видом деятельности ООО "Вселенная" является производство и продажа кондитерских изделий.

ООО "Вселенная " имеет:

• самостоятельный баланс,
• расчетный и другие счета в банках,
• печать и бланки,
• штампы со своим фирменным наименованием.

В своей деятельности компания действующим законодательством и Уставом.

Структура управления ООО "Вселенная" имеет функциональную структуру (приложение 2).

Во главе организации стоит генеральный директор, права и обязанности которого определяются действующим законодательством и договором, заключаемым с компанией. Генеральный директор ООО "Вселенная" без доверенности действует от имени Общества, представляет его в отношении с другими юридическими лицами, заключает договоры, выдает доверенности, открывает в банках расчетный и другие счета.

Главный бухгалтер ООО "Вселенная" назначается директором Общества и пользуется правами, предусмотренными в положении о главных бухгалтерах предприятий, учреждений и организаций.

В обязанности начальника производства входит организация работы производственных рабочих, контроль выполнения норм производства, контроль достаточности сырья и исправности оборудования.

В обязанности начальника по финансам входит разработка и принятие

финансовой политики предприятия, организация работы по финансовому анализу и планированию финансовых ресурсов, организация работы сотрудников финансового отдела.

Начальник общего отдела:

• обеспечивает техническую эксплуатацию офисного оборудования,
• обеспечивает своевременное выполнение ремонта офисного оборудования,
• информирует генерального директора о необходимости обновления офисной техники.

Сырье хранится на основном складе. Инвентаризация основного склада проводится один раз в месяц и в конце года до составления годовой бухгалтерской отчетности. Материально-ответственными лицами являются кладовщики.

Среднесписочная численность работников предприятия в 2018 году составила 56 человек.

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией, которая является самостоятельным подразделением предприятия. Численность бухгалтерии 6 человек. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации.

Обработка информации производится с использованием программы 1С: Предприятие.

Учетная политика ООО "Вселенная" является основополагающим документом организации налогового учета на предприятии.

Проведем показатели финансовых результатов деятельности ООО "Вселенная" за 2016-2018 гг. (таблица 2.1).

Доля себестоимости в общей сумме затрат снизилась на 2,95 % в 2017 году по сравнению с 2016 годом.

Таблица 2.1.

Показатели финансовых результатов деятельности ООО "Вселенная" за 2016-2018 гг. в тыс. руб.