Файл: Учетная политика для целей налогообложения.pdf

• Постановление ФКЦБ России от 4 января 2002 г. №1-пс. "Об утверждении Положения о требованиях, предъявляемых к организаторам торговли на рынке ценных бумаг" [7].

Необходимо заметить, что для целей налогообложения применяется учетная политика для налогового учета, которая в соответствии со ст. 11 Налогового кодекса РФ, представляет собой выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. На практике чаще всего к формированию учетной политики для налогового учета организации подходят более серьезно. Но никаких рекомендаций для разработки учетной политики налогового

учета нет.

Таким образом, учетной политикой для целей налогообложения ООО "Вселенная" регламентируется порядок расчета НДС, налога на прибыль, НДФЛ, транспортного налога, налога на имущества организации. Обязанность по ведению налогового учета возложена на главного бухгалтера организации. Учетная политика ООО "Вселенная" составлена в соответствии с требованиями НК РФ.

2.3 Налоговый учет инвестиций в ООО "Вселенная"

Основной инвестиционной деятельностью ООО "Вселенная" является вложения в ценные бумаги.

Поступление ценных бумаг

 Ценные бумаги отражают в бухгалтерском и налоговом учете по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость - это сумма всех расходов, связанных с их приобретением. Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете первоначальная стоимость ценных бумаг формируется в зависимости от того, как они были получены [25].

Ценные бумаги могут быть:

• куплены у других фирм;
• получены в результате увеличения уставного капитала фирмы, выпустившей акции;
• получены в качестве вклада в уставный капитал;
• получены безвозмездно.

 Покупка

 В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость купленных ценных бумаг формируется по-разному. Некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включаются в их первоначальную стоимость, а по правилам налогового учета - нет.

Вот как учитываются затраты, связанные с покупкой ценных бумаг:

Таким образом, по правилам налогового учета в первоначальную стоимость ценных бумаг не включают:

• стоимость услуг нотариуса, связанных с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на ценные бумаги;
• проценты по кредитам, полученным для покупки ценных бумаг;
• отрицательные суммовые разницы, связанные с покупкой ценных бумаг.

Налоговый учет первоначальной стоимости ценных бумаг

В налоговом учете первоначальную стоимость ценных бумаг отражают

в двух налоговых регистрах [8]:

• регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;
• регистре-расчете "Формирование стоимости объекта учета".

Если стоимость ценных бумаг в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, то упомянутые регистры вести не нужно.

 Порядок заполнения регистров

 Прежде всего, необходимо оформить регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.

Его заполняют на основании первичных документов, в которых отражены затраты, связанные с покупкой ценных бумаг (например, договоров, актов приемки-передачи, счетов-фактур и т.д.).

Исходя из данных этого регистра, надо заполнить регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета".

В качестве регистра аналитического учета финансовых вложений ООО "Вселенная " использует "Книгу учета ценных бумаг", введенную приказом Минфина РФ от 15.01.97 г. №2.

Операции (сделки) по финансовым вложениям совершаются на основании:

• договора купли-продажи ценных бумаг,
• договора залога ценных бумаг.

Проверку соответствия данных договоров требованиям нормативных правовых актов, регулирующих операции с ценными бумагами осуществляет главный бухгалтер организации.

К первичным документам, на основании которых учитывают

финансовые вложения в налоговом учете, являются:

• акт приема-передачи ценных бумаг,
• акт приема передачи вклада в совместную деятельность,
• накладные на передачу имущества (активов) в оплату за ценные бумаги,
• инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. №ИНВ-16) и другие документы.

При проверке оформления первичных документов главный бухгалтер должен учитывать, что сама ценная бумага - строго формальный документ, ее форма и обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям, установленным законодательством для определенных видов ценных бумаг. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влечет ее ничтожность (ст.144 ГК). Поэтому, главный бухгалтер должен проводить как формальную проверку бланков ценных бумаг, так и арифметическую проверку первичных документов, используемых при оформлении операций.

В документах, на основании которых объекты финансовых вложений принимаются к налоговому учету, должна быть указана цель приобретения и срок, в течение которого предполагается использовать этот объект.

Для целей налогообложения все доходы по финансовым вложениям делятся на две группы [11]:

• доходы, облагаемые налогом на прибыль в составе внереализационных доходов в общепринятом порядке (доходы от совместной деятельности);
• доходы, облагаемые в особом порядке.

К ним относятся:

• дивиденды, полученные по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента;
• проценты, полученные владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления;
• доходы от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации. Эти доходы облагаются по ставке 15% и взимаются у источника выплаты доходов.

Налоговая база по доходам от реализации ценных бумаг в ООО "Вселенная" рассчитывается налогоплательщиком отдельно от основной налоговой базы. При этом все ценные бумаги делятся на две категории: обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке.

Убытки от операций с ценными бумагами принимаются в полном объеме в том периоде, когда они были получены.

К доходам от операций с ценными бумагами в ООО "Вселенная" относят:

• цену их реализации или иного выбытия (в том числе погашения);
• проценты, которые выплачиваются при реализации (ином выбытии) некоторых долговых ценных бумаг, независимо от того, кто их платит - покупатель по сделке или эмитент этой ценной бумаги.

При ведении налогового учета операций с ценными бумагами главный бухгалтер ООО "Вселенная" учитывает тот факт, что при расчете налоговой базы по категориям ценных бумаг из доходов вычитаются только прямые расходы по этим операциям, не лишает налогоплательщика права при составлении декларации включить в состав расходов другие свои затраты (в том числе общехозяйственные).

При реализации ценных бумаг в налоговом учете определяется их стоимость. В ООО "Вселенная", она может определяться методом ФИФО, что соответствует требования налогового законодательства.

Доходы от реализации ценных бумаг в налоговом учете являются частью выручки ООО "Вселенная", даже если эти операции носят разовый характер и не являются обычной деятельностью. Согласно ст.249 НК РФ, к доходам от реализации при расчете налога на прибыль относятся все поступления за реализованные товары, а ценные бумаги - это тоже вид товаров в соответствии п.3 ст.38 НК РФ.

Доходы от реализации ценных бумаг ООО "Вселенная" включаются в выручку.

В учетной политике ООО "Вселенная" не определено какие ценные бумаги являются обращающимися, а какие нет. Что может привести к ошибкам в учете.

Что касается обложения НДС операций с ценными бумагами в ООО "Вселенная", то следует отметить, т.к. операции с ценными бумагами не являются основной деятельностью предприятия, то расходы по обычной деятельности не считаются относящимися одновременно к облагаемой и не облагаемой деятельности. НДС по таким расходам подлежит вычету вне зависимости от доли ценных бумаг в выручке предприятия.

В свою очередь и расходы на приобретение ценных бумаг, списываемые в дебет счета 91, также являются прямыми расходами, связанными с необлагаемой деятельностью. НДС по отдельным видам таких расходов не разделяется между облагаемой и не облагаемой деятельностью, а в полной сумме включается в стоимость ценных бумаг или относится на расходы текущего периода [26].

Основными недостатками в организации учета ценных бумаг ООО "Вселенная" является отсутствие прописанного порядка учета ценных бумаг в учетной политике для целей налогообложения, а так же порядка отнесения ценных бумаг на обращающемся и необращающемся на организованном рынке ценных бумаг.

Инспектирование инвестиционных договоров производит главный бухгалтер, что может привести к серьезным ошибкам в оформлении данных операций. Рассмотрим динамику вложений в ценные бумаги ООО "Вселенная" за 2016-2018 гг.

Из данных таблицы 2.2 видно, что вложения предприятия в акции в 2018 году значительно возросли - на 239 тыс. руб. - по сравнению с 2016 годом. Так же возросли вложения в уставный капитал других организаций - на 66 тыс. руб.

Таблица 2.2

Динамика вложений в ценные бумаги ООО "Вселенная" за 2016-2018 гг., тыс. руб.

Можно сказать, что вложения в инвестиционную деятельность предприятия ООО "Вселенная" возрастают. В связи с этим возникает необходимость в разработке документов, регулирующих порядок организации налогообложения инвестиций, повышения квалификации сотрудников бухгалтерии, которые занимаются учетом финансовых вложений.

2.4. Совершенствование налогового учета инвестиционной деятельности ООО "Вселенная"

В целях совершенствования налогового учета финансовых вложений ООО "Вселенная" следует:

• внести изменения в учетную политику для целей налогового учета;
• инспектирование инвестиционных договоров передать квалифицированному юристу;
• проводить регулярное повышение квалификации сотрудников бухгалтерии.

В учетной политике ООО "Вселенная" не определен:

• порядок отнесения объектов к финансовым вложениям,
• поряд0к отнесения ценных бумаг к обращаемым или не обращаемым на рынке.

Ценная бумага считается обращающейся на организованном рынке

только при одновременном выполнении трех условий, изложенных в п.3 ст.280 НК РФ. То есть она должна быть допущена к торгам хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством. Кроме того, по этой ценной бумаге должна регулярно рассчитываться рыночная котировка в соответствии с законодательством РФ или иной страны. Под рыночной котировкой для целей налогообложения понимается средневзвешенная цена торгового дня, а если таковая не рассчитывается, то среднее арифметическое между минимальной и максимальной ценами текущего дня.

Информация о рыночной котировке ценной бумаги должна быть общедоступна (через СМИ или непосредственно у организатора торговли).

Вопросы допуска ценных бумаг к обращению на организованных рынках регулируются Положением о требованиях, предъявляемых к организаторам торговли на рынке ценных бумаг ( Постановление Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг Российской Федерации от 26/12/2003u/ № 03-54/пс ) [5].

Согласно п.5.2 названного Положения, ценные бумаги, которые служат предметом сделок на организованном рынке, делятся на два вида: те, которые включены в котировальные листы "А" или "Б" (для чего они должны пройти специальную процедуру отбора - листинг) и прочие ценные бумаги. При этом в отношении прочих ценных бумаг в п.5.2 Положения указано, что они не считаются допущенным к обращению, но "могут быть объектом совершаемых через организатора торговли сделок".

В соответствии со ст.11 НК РФ термины, употребленные в налоговом законодательстве, которым не дано определение, должны пониматься так, как это принято в той отрасли права, откуда этот термин заимствован. В ст.280 НК РФ нет определения понятия ценных бумаг, допущенных к обращению на организованном рынке. Поэтому необходимо использовать то, которое дается в Постановлении ФКЦБ России от 4 января 2002 г. №1-пс.