Файл: Особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств.pdf

В таблице 4 приведена корреспонденция счёта 01 «Основные средства» с другими счетами.

Таблица 4 - Основные бухгалтерские проводки по поступлению объектов основных средств

Движение основных средств на предприятии также связано с их выбытием.

Операции по выбытию основных средств ведет к формированию либо положительного финансового результата (прибыли), либо отрицательного (убытка).

Убыток при выбытии объекта основных средств формируется, как правило, при его списании в результате износа, аварии, а также в случае продаже по цене ниже остаточной стоимости и при высоком уровне затрат, связанных с их выбытием.

В случае продаже объекта основных средств по цене, превышающей не только величину его остаточной стоимости, но и сумму затрат, связанных выбытием объекта основных средств, происходит формирование положительного финансового результата (прибыли).

Для учета финансового результата операций, связанных с выбытием объекта основных средств используется счет 91 «Прочие доходы и расходы»[20, c. 349].

Заключительной бухгалтерской проводкой итоговые суммы финансовых результатов от выбытия основных средств включаются в общую бухгалтерскую прибыль или убытки отчетного периода: Д-т или К-т сч. 91, субсч. 9 «Сальдо прочих доходов и расходов», К-т или Д-т сч. 99.

Бухгалтерские проводки по операциям с основными средствами у организации-учредителя (вкладчика):

Д-т сч. 01, субсч. «Выбытие основных средств», К-т сч. 01

– на учетную стоимость выбывших основных средств;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсчет«Выбытие основных средств»,

– на сумму амортизационных отчислений, накопленную на дату выбытия объектов основных средств;

Д-т сч. 58, субсч. 1 «Паи и акции», 4 «Вклады по договору простого товарищества» К-т сч. 01, субсч. «Выбытие основных средств»,

– на сумму остаточной стоимости основных средств, переданных в качестве имущественного вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд, совместное имущество по договору о совместной деятельности в форме простого товарищества;

Д-т сч. 58, субсч. 1 «Паи и акции», 4 «Вклады по договору простого товарищества» К-т сч. 91, субсч. 1 «Прочие доходы»,

– на сумму прочих доходов, полученных при превышении согласованной стоимости основных средств, переданных по этим операциям, над их остаточной стоимостью; если остаточная стоимость переданных активов оказалась выше согласованной стоимости, то составляется бухгалтерская проводка с кредита счета 58 по указанным субсчетам в дебет счета 91, субсч. 2 «Прочие расходы»;

Д-т сч. 91, субсч. 2 «Прочие расходы», К-т сч. 01, субсч. «Выбытие основных средств»,

– на сумму остаточной стоимости основных средств, списанных с бухгалтерского учета в связи с физическим износом, передачей по договору дарения и другим безвозмездным основаниям, проданных по разным причинам, других выбывших основных средств, кроме тех, которые переданы в качестве различных имущественных вкладов;

Д-т сч. 91, субсч. 2 «Прочие расходы», К-т счетов обязательств и хозяйственных ресурсов (сч. 60 – на сумму акцептованных счетов-фактур за выполненные работы (договорная стоимость, без НДС, если иное не предусмотрено нормами НК РФ), 23 – на фактическую производственную себестоимость транспортных и других работ, выполненных хозяйственным способом, и др.) – на сумму затрат, непосредственно относящихся к процессу выбытия активов независимо от причин выбытия;

Д-т сч. 10, 62 К-т сч. 91, субсч. 1 «Прочие доходы»,

– на суммы стоимости материальных запасов, оприходованных в местах складирования и принятых к бухгалтерскому учету в установленной оценке, дебиторской задолженности по счетам-фактурам, предъявленным юридическим и физическим лицам за проданные им отходы от демонтажа и разборки объектов основных средств (выручка нетто), 76, субсч. 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», – на суммы страхового возмещения, причитающегося организации по договору о страховании имущества (невозмещенные суммы сторнируются). Если рыночная стоимость проданных основных средств меньше их остаточной стоимости, то сумма разницы между ними относится на прочие расходы;

Д-т сч. 91, субсч. 1 «Прочие доходы», К-т сч. 91, субсч. 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

– на общую сумму прочих доходов за отчетный период и Д-т сч. 91, субсч. 9 «Сальдо прочих доходов и расходов», К-т сч. 91, субсч. 2 «Прочие расходы», «Налог на добавленную стоимость» и других расходов.

Сумма разницы между дебетовым и кредитовым оборотами, учтенная на указанных субсчетах в отчетном периоде, включается в состав бухгалтерской прибыли или бухгалтерских убытков и оформляется бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 91, субсч. 9 «Сальдо прочих доходов и расходов», К-т сч. 99

– на сумму бухгалтерской прибыли или обратной проводкой – на сумму убытков от выбытия основных средств, определенную в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Приведенные операции с основными средствами оформляются актом о приеме-передаче объекта основных средств. В результате данной операции происходит смена места их эксплуатации, но не правообладателя. Учет перемещения основных средств по этим операциям ведется либо лишь в инвентарных карточках, либо внутренними бухгалтерскими проводками по счетам 01 и 02[25, c. 122].

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете в широком смысле представляет собой процедуры равномерного (по отчетным периодам) уменьшения в расчетных долях учетной стоимости эксплуатируемых объектов основных средств в течение всего времени их полезного использования с одновременным включением суммы уменьшаемой стоимости этих активов в затраты видов деятельности, в которых они эксплуатируются.

Движение сумм амортизационных отчислений учитывается на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». Начисленные и принятые по отдельным договорам суммы амортизационных отчислений учитываются по кредиту, а списанные суммы – по дебету этого счета.

Суммы амортизационных отчислений определяются по нормам, устанавливаемым в соответствии с действующими нормативными актами Минфина России и учетной политикой организации. Амортизационные нормы относятся к нормативам длительного действия и устанавливаются на весь срок полезного использования объекта (группы однородных объектов). Объекты основных средств вводятся в эксплуатацию и принимаются к бухгалтерскому учету на любую внутригодовую дату. В связи с этим годовую норму амортизационных отчислений принято исчислять начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету, по декабрь отчетного года.

Расчет годовой нормы амортизационных отчислений осуществляется по конкретному объекту или однородной группе основных средств с помощью одного из следующих способов:

• линейный, при котором первоначальная (восстановительная) стоимость объектов основных средств умножается на месячную норму амортизационных отчислений. Этот способ характеризуется тем, что суммы ежемесячно начисляемой амортизации включаются в затраты на соответствующие виды деятельности хозяйствующего субъекта равномерно в течение всего срока полезного использования объектов основных средств;
• пропорционально физическому объему выполненных работ (выпущенной продукции)– сумма амортизационных отчислений за отчетный период определяется умножением норматива амортизационных отчислений (в рублях), установленного на единицу работы или физического объема выпущенной продукции, на фактическое количество выполненной полезной работы или произведенной продукции;
• уменьшаемого остатка – фиксированная норма амортизационных отчислений, исчисленная по ставке не более 3, умножается на остаточную стоимость объектов основных средств по состоянию на начало отчетного года. При этом способе пик амортизационных отчислений приходится на первый год полезной эксплуатации основных средств. В предпоследний и последний годы полезного использования объектов основных средств имеют место значительные расхождения в суммах амортизационных отчислений, определенных по правилам бухгалтерского учета и нормам законодательства по налогу на прибыль. В предпоследний год бухгалтерская амортизация меньше суммы амортизации, принятой для расчета налога на прибыль, а в последний год – на ту же сумму больше;
• списания учетной стоимости по сумме числа лет срока полезного использования – годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств на расчетные коэффициенты. Наибольшая сумма амортизационных отчислений формируется в первый год эксплуатации инвентарного объекта, а его остаточная стоимость на дату окончания срока полезного использования достигает нуля [16, c. 387].

Выбору способа исчисления амортизационных норм и начисления амортизационных отчислений, расчета сроков полезного использования (по данным расчетов технологического износа) и ликвидационной стоимости объекта основных средств предшествует идентификация компонентов, которая может проводиться на уровне отдельных инвентарных номеров приспособлений и принадлежностей [18, c. 528].

Поскольку объекты основных средств эксплуатируются длительное время (более 12 месяцев от даты ввода в эксплуатацию), сумма амортизационных отчислений как отдельно по каждому инвентарному объекту, так и в целом по амортизируемым основным средствам, начисленная в данном месяце, при прочих равных условиях будет равна сумме амортизационных отчислений следующего за отчетным месяца, и эта сумма неизменно повторяется в течение всего периода эксплуатации активов.

Остаточная стоимость недостающих (испорченных, похищенных) объектов основных средств, а также фактические расходы, непосредственно связанные с работами по восстановлению испорченных объектов и с возмещением нанесенного ущерба, учитываются –до принятия решения о списании сумм ущерба или о ее взыскании с виновного лица– на активном транзитном счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В бухгалтерском балансе сальдо, отраженное на этом счете, без бухгалтерской проводки учитывается в составе нераспределенной прибыли (непогашенных убытков).

Бухгалтерская проводка на суммы начисленных амортизационных отчислений, относимые в затраты отчетного периода, составляется с кредита счета 02 «Амортизация основных средств» в дебет счетов:

08 «Вложения во внеоборотные активы» (по субсчетам) – по основным средствам, эксплуатируемым на работах капитального характера, выполняемых хозяйственным способом; по материальным поисковым активам, включая те, что используются для создания других материальных поисковых активов;

20 «Основное производство»– по калькулируемым объектам, как правило, в производствах моногенного типа (например, на ГЭС, шахтах с бесцеховой организацией производства);

23 «Вспомогательные производства»– по калькулируемым объектам в подразделениях с производством моногенного типа, если не осуществляется обособленный учет общих затрат подразделения, т.е. счет 25 не ведется;

25 «Общепроизводственные расходы»– по оборудованию и машинам, эксплуатируемым в подразделениях основного, вспомогательных и обслуживающих производств (при цеховой структуре организации производства);