Файл: Особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств.pdf

В частности, за счет безвозмездного получения основных средств обеспечивается рост размера собственного капитала предприятия. В свою очередь, с одной стороны, это ведет к улучшению финансового положения предприятия, в с другой - к повышению доли расходов на ремонт и амортизационных отчислений в составе себестоимости и расходов на продажу предприятия, что при низком уровне фондоотдаче безвозмездно полученных основных фондов может вызвать уменьшение прибыли и рентабельности.

В случае приобретения основных средств за плату увеличиваются внереализационные расходы или расходы по обычным видам деятельности предприятия на величину амортизационных отчислений [21, c. 19].

Также происходит увеличение внеоборотных активов предприятия, изменяется его структура. В целом происходит замедление оборота всего капитала, сокращение размера наиболее ликвидных активов, ухудшается платежеспособность. Увеличение стоимости имущества, количества транспортных средств ведет к росту расходов предприятия на сумму налога на имущество, транспортного налога, что снижает сумму прибыли предприятия.

В случае долгосрочной или текущей аренды основных средств происходит увеличение суммы кредиторской задолженности перед арендодателями. Начисление и уплаты арендной платы ведет к росту суммы расходов предприятия (по обычным видам деятельности или внереализационных), снижению суммы денежных средств.

Безвозмездная передача основных средств снижает сумму чистой прибыли предприятии на величину остаточной стоимости передаваемых основных средств, а также на величину расходов, связанных с их выбытием [21, c. 19]. Одновременно меняется стоимость основных средств на балансе предприятия, соотношение внеоборотных оборотных активов предприятия.

В случае продажи основных средств предприятия может происходить как увеличение, так и снижение суммы прибыли до налогообложения в результате соответствующего изменения прочих (внереализационных) доходов и расходов. Также уменьшается размер основных фондов, повышается уровень ликвидности баланса, обеспечивается ускорение оборота всего капитала.

Кроме того, роль основных фондов в трудовом процессе обусловливается формированием за их счет производственно-технической базы предприятия, непосредственным влиянием на производственные возможности предприятия в целом и его отдельных структурных подразделений, влиянием на качество организации трудовых процессов за счет повышения фондовооруженности труда, обогащения процесса труда, повышения требований к уровню технической образованности персонала.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что основные средства являются частью производственных средства предприятия, которая находит свое воплощение в средствах труда, предполагает использование в течение длительного времени. Для основных средств характерно сохранение их натуральной формы в процессе использования, осуществление переноса их стоимости на производимую продукцию частями в виде амортизационных отчислений. Специфика состояния основных фондов, их использования предполагает осуществление их классификации по отдельным признакам, к числу которых относятся назначение основных средств, вещественно-натуральный состав, уровень участия в производственном процессе, их возраст, принадлежность. Исходя из этого принято говорить о структуре основных фондов, которая характеризуется удельным весом отдельных групп основных средств и их общей сумме.

Состояние основных средств и их структура имеют важное значение не только на уровне отдельного предприятия, но и на уровне экономики страны в целом.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, выходят из строя из-за поломок и пр. Для поддержания основных средств в исправном состоянии и предотвращения преждевременных поломок необходимо их нормальное содержание и периодическое их восстановление.

1.2 Нормативные документы, устанавливающие порядок учета основных средств

К числу документов, регулирующих порядок бухгалтерского учета движения основных средств, можно отнести документы, представленные в таблице 2.

Таблица 2 - Нормативное регулирование учета основных средств

Продолжение таблицы 2

К числу документов первого уровня относятся Конституция РФ Гражданский, Налоговый и Трудовой Кодексы Российской Федерации, а также федеральные законы в той или иной степени затрагивающие вопросы организации бухгалтерского учета.

Прежде всего, необходимо отметить, что вопросы ведения бухгалтерского учета в соответствии с Конституцией РФ относятся к ведению Российской Федерации.

К вопросам ведения бухгалтерского учета, отражаемым в Конституции РФ можно отнести нормы, содержащиеся в статьях 7, 37, 34, 39, 57, 75 указывающие на социальный статус России, на права и обязанности граждан по отдельным вопросам.

В Гражданском Кодексе РФ к таким моментам относятся вопросы, связанные с регулированием хозяйственной деятельности экономических субъектов, порядка их создания, реорганизации и ликвидации, формирования механизма договорной работы в различных областях.

При этом отдельные нормы, касающиеся бухгалтерского учета, содержатся в различных главах ГК РФ (главы 4,13,14 и др.).

В отношении основных средств в Гражданском кодексе РФ содержатся положения, касающиеся порядка совершения сделок, связанных с приобретением или выбытием основных средств. В связи с тем, что источником поступления основных средств на предприятиях также могут быть вклады учредителей во взносы в уставный капитал, то к первому уровню нормативного регулирования учета основных средств могут быть отнесены также Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Налоговый Кодекс содержат нормы, касающиеся начисления и уплаты налогов и сборов, в частности налога на имущество организаций. Также в Налоговом кодексе содержатся нормы, касающиеся порядка начисления амортизации по объектам основных средств. Кроме того, в данном документе регулируются вопросы налоговых правонарушений и ответственности за их совершение (главы 15 и 16 НК РФ).

В КоАП РФ установлены нормы, касающиеся ответственности за административные нарушения в области организации бухгалтерского учета, исчисления и уплаты налогов.

В Уголовном Кодексе установлены нормы привлечения к уголовной ответственности за нарушения в сфере предпринимательской деятельности.

Основным документом, регулирующим вопросы бухгалтерского учета, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете», принятый от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ.

Роль данного документа в общей системе нормативного регулирования бухгалтерского учета заключается в том, что за счет содержащихся в нем положений обеспечивается:

а) повышение юридического статуса утвержденных норм бухгалтерского учета и всей системы законодательства в области бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций;

б) закрепление обязанности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей ведения бухгалтерского учета;

в) повышение статуса применяемых норм бухгалтерского учета до уровня имеющегося статуса у норм других видов законодательства.

Данным законом устанавливаются единые правовые и организационные основы организации и ведения бухгалтерского учета на хозяйствующих субъектах, закрепляется порядок регулирования бухгалтерского учета, а также определяется ряд принципов и правил составления и предоставления бухгалтерской отчетности.

Эти нормы распространяются, в том числе и на организацию учета основных средств.

Второй уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета представлен совокупностью Положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, разработка и утверждение которых осуществляется Министерством Финансов Российской Федерации.

Прежде всего, это Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н, которое является одним из наиболее значимых документов в данной области.

Его целью является конкретизация Закона о бухгалтерском учете по отдельным вопросам.

В отношении основных средств важнейшим документом этого уровня является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ № 26н от 30.03.01. в данном документе содержатся основные правила в отношении порядка организации учета объектов основных средств; проведения и оценки как при принятии к учету, так и в процессе их эксплуатации или выбытии; порядка начисления амортизации; отражения информации об основных средствах, подлежащая раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В состав документов третьего уровня включаются документы, имеющие рекомендательный характер, в частности инструкции, указания, положения, конкретизирующие нормы документов вышестоящих уровней. В этих документах, содержатся, как правило, инструкции по организации учета отдельных видов имущества и обязательств организации с использованием различных вариантов проведения учетных операций.

К документам третьего уровня по вопросам учета основных средств относится «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1.

К данной группе документов также относится Постановление Государственного комитета по статистике Российской Федерации от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» устанавливает основные формы первичных документов при ведении учета по объектам основных средств, носит рекомендательный характер.

Четвертым уровнем регулирования системы бухгалтерского учета выступают документы, разработанные на самой организации.

Основными из них в части организации учета основных средств являются:

1) документ по учетной политике предприятия, предусматривающий выбор из имеющихся в законодательстве способов ведения учета основных средств по различным аспектам (способ начисления амортизации, создание резервов и др.);

2) утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

3) графики документооборота, включающий оборот документов по основным средствам;

4) рабочий план счетов, утвержденный руководителем.

1.3. Бухгалтерский учет основных средств

В соответствии с Планом счетов учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства».

Схема счета 01 «Основные средства» представлена в таблице 3.

Таблица 3 - Схема счета 01 «Основные средства»