Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Отчетность налогоплательщика).pdf

Согласно нормам пп. 4.1 п.1 ст. 164 НК РФ и п. 6.1 ст. 165 НК РФ, обложение НДС осуществляется по нулевой ставке, если речь идет об оказании услуг по внутренним воздушным пассажирским перевозкам (и багажа), если пассажиры или багаж направляются либо в населенный пункт на территории Севастополя или Крыма, либо вылетают из указанных пунктов [4]. Также были дополнены пп. 4.2 п. 1 и пп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ, и теперь льгота, аналогичная упомянутой выше, вводится в отношении услуг по перевозке, при оказании которых пунктом отправления или назначения является Дальневосточный федеральный округ. Применяют подобную льготу с 1 октября 2018 года до 1 января 2025 года. Упомянутые положения должны были начать действовать с 1 января 2019 года, но ст. 3 Федерального закона № 303-ФЗ отменила действие п. 5.1 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ [4]. Однако, ст. 4 закона № 303-ФЗ указывает на необходимость применения п. 1 и пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ в отношении товаров, услуг, работ и имущественных прав, приобретенных компаниями-концессионерами, занимающимися проектами по реконструкции автодорог и их участков, на средства бюджетных инвестиций из бюджетов субъектов РФ, выделенных им не позднее 31 декабря 2018 года (включительно) по концессионным договорам, подписанным до 1 января 218 года. Компаниям-производителям на средства субсидий, выделенных им не позднее 31 декабря 2018 года (включительно) из бюджета страны в качестве [30]:

• возмещения расходов, имеющих отношение к выпуску и поддержке гарантийных обязательств в отношении высокопроизводительной (в т.ч. сельскохозяйственной) техники,
• колесных ТС,
• на осуществление НИОКР,
• использование энергоресурсов энергоемкими предприятиями автопрома,
• на проведение испытаний колесных ТС.

Плательщиками налога являются:

• субъекты естественных монополий на средства бюджетных инвестиций, выданных не позднее 31 декабря 2018 года (включительно) из бюджетов бюджетной системы России,
• компании - сельскохозяйственные товаропроизводители на средства субсидий, выданных из бюджетов бюджетной системы РФ не позднее 31 декабря 2018 года.

Законодательные акты по теме Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ О внесении изменений в ч. 1 и 2 НК РФ.

Компания рассчитывает на то, что камеральная проверка деклараций по НДС, представленная в ФНС за 3-ий квартал 2018 года, продлится 2 месяца. Новые порядки, касающиеся уменьшения срока проведения камеральных проверок налоговых деклараций по НДС, вступят в законную силу позднее и будут применяться к декларациям, представленным за III квартал 2018 года.

С 2019 года действует новая форма книги продаж по НДС.

Повышение с 01.01.2019 ставки НДС с 18 до 20% на основании Федерального закона от 3 августа 2018 года № 303-ФЗ потребовало внести коррективы и в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 [5]. Им закреплены основные налоговые регистры, применяемые при расчетах по НДС. В том числе, книга продаж.

Отметим, что изменения внесены:

• в Приложение № 3 к Постановлению № 1137 – форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур;
• в Приложение № 5 – форма книги продаж (доплиста книги продаж).

Обновлённый бланк книги продаж применяют в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгружаемых (выполняемых, оказываемых), передаваемых после 1 января 2019 года. Что касается правил заполнения этого регистра, то они не поменялись.

Кроме того, если с 01.01.2019 лица, не являющиеся плательщиками НДС, и/или плательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, которым счета-фактуры не выставляют, доплатили НДС в размере 2-х процентных пунктов до 20 процентов , то отражать в книге продаж суммы доплаты налога нужно на основании отдельного корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные о всех случаях доплат НДС, полученных продавцом от указанных лиц в течение календарного месяца (квартала) независимо от показаний контрольно-кассовой техники.

Такие разъяснения даны в письме ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667 “О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период” [6].

Новые правила коснулись всех, кто ранее платил пошлину в

стандартном размере – 18%. Согласно Налоговому кодексу, делать это должны все юридические лица (как коммерческие, так и некоммерческие), а также индивидуальные предприниматели. Оплата производится не только за товар, проданный на территории России, но и за любые ввозимые объекты. Изменения коснулись не только плательщиков стандартной ставки. Поправки включили в список налоговых агентов тех, чья деятельность ранее не облагалась пошлиной. К ним относятся:

• сельскохозяйственные предприятия. Налоговый спецрежим (ЕСХН), применяемый организациями данного профиля, больше не даёт им автоматического права освобождения от уплаты НДС (п. 12 ст. 9 №335-ФЗ от 27.11.2017). Законом предусмотрены отдельные правила вывода сельхозкомпаний из-под налога, но для получения льготы потребуется подать заявление в территориальное отделение ФНС с доказательством, что доходы предприятия за 2018 год не превысили 100 млн руб. (п. 1, 3–5 ст.145 НК в ред. от 27.11.2018 №335-ФЗ);
• компании, занимающиеся реализацией бумажных отходов. Под налог теперь попадает и этот тип деятельности (пп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ;.
• компании, которые закупают бумажные отходы. Теперь они будут рассчитывать НДС, даже если сами освобождены от уплаты налога (п. 8 ст. 161 НК РФ),
• иностранные компании-поставщики электронных услуг. С 2019 года они становятся налоговыми агентами и обязаны платить НДС. Для этого им потребуется встать на учёт в налоговую инспекцию. Ранее обязанность по уплате пошлины за торговлю подобными услугами полностью возлагалась на российскую компанию-покупателя. Теперь отечественные предприятия смогут принять налог к вычету и будут от него освобождены.

К электронным услугам относятся:

• реклама в сети,
• доступ к электронным хранилищам и пр. (п. 9 ст. 174.2, пункт 2.1

статьи 171 НК РФ).

Новая ставка НДС С 1 января 2019 года стандартная ставка увеличилась на 2 пункта и теперь составляет 20%.

Такая пошлина применяется на весь товар, который компания передаст в пользование партнёру в 2019 году. Платить по новым правилам нужно и в том случае, если аванс за сделку был получен до нового 2019 года.

Изменения коснулись только стандартной пошлины в 20%. Льготные ставки сохранились на прежнем уровне. Помимо стандартной ставки, Налоговым кодексом предусмотрены также льготные пошлины.

Нормативные акты выделяют следующие группы налогоплательщиков:

• компании, полностью освобождённые от уплаты НДС,
• предприятия, облагаемые льготной ставкой в 0%,
• плательщики пошлины в размере 10%,
• все остальные – со ставкой в 20%.

Полностью освобождены от уплаты НДС:

• компании с оборотом до 2 млн руб. за последние три месяца,
• предприятия, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, патент),
• участники проекта “Сколково”.

В размере 0% оплачиваются:

• товары на экспорт (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК),
• внутренние железнодорожные и некоторые воздушные перевозки межрегионального сообщения (пп. 2. п.1 ст. 164 НК),
• услуги по международной перевозке товаров (пп. 2. п. 1 ст. 164 НК),
• товары, реализуемые через свободную таможенную зону (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК).

Ставка в 10% применяется:

• для социально значимых продовольственных товаров:
• мясные и молочные продукты,
• растительное масло,
• яйца,
• сахар,
• соль,
• хлеб,
• мука,
• детское питание и пр. (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК).
• для товаров для детей:
• подгузники,
• одежда,
• мебель,
• школьные принадлежности (пп. 2 п. 2 ст. 164 НК).
• для печатной прессы:
• книжной продукции культурного и образовательного характера (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК).
• для медицинских товаров:
• лекарства,
• изделия зарубежного и отечественного производства (пп.4 п.2

ст.164 НК).

си С 1 квартала 2019 года появилась новая форма декларации по НДС .

Это было необходимо по той причине, что прежняя отчетная форма уже не соответствовала в полной мере своему назначению и требовала срочной переработки. ФНС в сжатые сроки разработала проект декларации по НДС с 2019 года, вслед за которым опубликован приказ с новой формой декларации по НДС с 2019 года (приказ ведомства от 28.12.2018 № СА-7-3/853) [8]. В связи с этим новую форму декларации по НДС в 2019 году необходимо оформлять начиная с 1 квартала.

Кто обязан представить новую декларацию по НДС, показано в приложении 3. С появлением нового бланка декларации перечень отчитывающихся субъектов в целом не изменился. Он пополнился за счет

компаний и ИП, применяющих ЕСХН. Остались прежними условия и сроки ее представления ( приложение 4). Если новую декларацию вовремя не отправить контролерам, возможен штраф.

Декларация по НДС, применяемая в новой редакции с 2019 года, обновилась не в полном объеме. Изменения в декларации по НДС в 2019 году затронули разделы 3 и 9, а также некоторые приложения (приложение 5). Изменения декларации по НДС с 2019 года учитывают появление новой ставки 20%, однако прежние ставки 18% и 18/118 полностью не исчезли. Они присутствуют в разделах 3 и 9 наряду с новой ставкой налога, так как необходимы для применения в переходный период (к операциям, начавшимся до 01.01.2019 и завершившимся позднее). Значительная часть разделов и приложений декларации осталась без изменений. Инструкция по заполнению обновленного отчета утверждена вместе с новым бланком декларации по НДС тем же приказом ФНС № СА-7-3/853. По сравнению с прежним порядком заполнения с 2019 года инструкция по заполнению декларации по НДС изменилась незначительно. Появилось описание строк, впервые введенных в бланк. Также разъяснены нюансы заполнения декларации покупателями металлолома, макулатуры, сырых шкур, вторичного алюминия и его сплавов. Те из них, которые за себя НДС не платят, в новой декларации заполняют раздел 2 в порядке, который показан в приложении 6. ФНС перенесла в инструкцию предложенный ранее порядок, несколько откорректировав его. Так, строки 010-030 раньше контролеры предлагали налоговым агентам – неплательщикам НДС не заполнять (письмо ФНС России от 19.04.2018 № СД-4-3/7484) [9]. В обновленной инструкции закреплено правило о проставлении в них прочерков. В новой декларации по НДС с 2019 года применяются новые и уточненные коды операций. Посвященное кодам приложение № 1 отредактировано и дополнено. ФНС обобщила информацию о кодах операций, которую ранее приводила в отдельных письмах. Появились в этом перечне и новые коды (приложение 7).

Большинство кодов налогоплательщиками уже использовались ранее. Они были рекомендованы ФНС в отдельных письмах (от 09.01.2018 № СД-4-3/10 и др.) [10].

Декларация по НДС за 1 квартал 2019 года оформляется на новом бланке. В разделы 3, 9 и отдельные приложения добавлены новые строки. В порядок заполнения декларации также внесены изменения: появились новые и уточнены прежние коды операций, описаны особенности отражения в декларации отдельных операций. Сроки и способы представления отчета остались без изменений.

СПЛАТ

НО

2. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на примере ООО «Круг»

2.1.Организационно-экономическая характеристика ООО «Круг»

Согласно уставу организации полное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «Круг. Сокращенное фирменное наименование: ООО «Круг».

ООО «Круг» является юридическим лицом и создано в соответствии действующим законодательством РФ, руководствуется в своей деятельности Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Учредительными документами ООО «Круг» являются учредительный договор, подписанный его учредителем, и утвержденный им устав. Учредительные документы содержат условия [18]:

• о размере уставного капитала общества;
• о составе и компетенции органов управления общества и порядке принятия ими решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов,
• иные сведения, предусмотренные законом об обществах с ограниченной ответственностью.

Исполнительным органом является Генеральный директор ООО «Круг». Как и любое юридическое лицо, Общество:

• имеет в собственности обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам,
• может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права,
• нести обязанности,
• быть истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в ОАО КБ «Борисов», печать со своим наименованием.

Трудовые отношения регулируются действующим Законодательством

о труде. Налоги уплачиваются организацией в соответствии с общепринятой системой налогообложения.

Основными видами деятельности Общества являются:

• оптовая торговля упаковочными материалами;
• торгово-закупочная, снабженческо-сбытовая деятельность;
• розничная торговля;
• хранение и складирование,
• оказание транспортно-экспедиционных услуг,
• погрузочно-разгрузочные работы;
• организация перевозок грузов автомобильным транспортом;
• сдача в аренду имущества юридическим и физическим лицам;
• предоставление прочих видов услуг.