Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Отчетность налогоплательщика).pdf

При учете момента определения налогооблагаемой базы по мере отгрузки НДС начисляется со стоимости товаров, работ, услуг переход права собственности к покупателю, по которым осуществлен в данном налоговом периоде. В книге продаж регистрируются в хронологической последовательности выписанные счета-фактуры, предъявленные покупателям.

Таким образом, итоговые суммы по начислению НДС за налоговый период определяются по итогу книги продаж за соответствующий период. Кроме того, в книге продаж должны быть зарегистрированы и авансовые, а также прочие поступления средств. Но только, если их получение связано с реализацией:

• товаров,
• работ,
• услуг.

Ежемесячно главный бухгалтер ООО «Круг» определяет сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Для этого бухгалтер предприятия формирует книги покупок и продаж, в программе 1:С. В книге покупок, отражается НДС к возмещению, а в книге продаж к уплате. В зависимости от того, какой НДС дебетовый или кредитовый, предприятие [21ё]:

• либо уплачивает разницу, если НДС кредитовый,
• либо ничего не уплачивает, так как сумма возмещения больше.

ООО «Круг» применяет ставку 20%. Поскольку применяется одна налоговая ставка, налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по данной ставке.

Таким образом, расчетная ставка определяется по следующей формуле: 20/(100+20).

ООО «Круг» применяет расчетную ставку 20/120, при получении авансов в счет предстоящих выполнении работ, оказания услуг.

Налоговая база определяется как выручка по операциям от оказания услуг, исчисленная, исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров и услуг, полученных как в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговым периодом в ООО «Круг», является квартал.

В организации установлена программа «1С: Предприятие 8» и по НДС входящему и начисленному формируются следующие регистры учета:

• анализ счета 19,
• анализ счета 68,
• карточка счета,
• составляется налоговая декларация.

2.4. Отчетность налогоплательщика

Организация ежеквартально представляет налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость по форме КНД 115001, утвержденной приказом Минфина от 07.11.2006г. № 136н. в ИФНС по городу С в сроки, установленные Налоговым Кодексом РФ, до 20-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Декларации предоставляются на бумажном носителе [11]. Такую форму представляли раньше. С 01.01.2019 года необходимо заполнять новую форму декларации.

На основании сумм, рассчитанных в налоговой декларации за каждый отчетный период ООО «Круг» уплачивает налог в бюджет по операциям, признаваемым объектом налогообложения, равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты - не позднее 20-го числа каждого месяца

Если разделить общую сумму налога без остатка невозможно, тогда первый и второй платежи округляются до полных рублей в меньшую сторону, а последний - в большую.

Налог на добавленную стоимость, являясь косвенным налогом, включается в цену продаваемых товаров (работ, услуг), и, соответственно, эту цену увеличивает. Таким образом, бремя его уплаты фактически ложится не на поставщиков, а на покупателей (заказчиков) [32].

При этом предъявление суммы НДС покупателю (заказчику) дополнительно к цене реализации является одной из основных обязанностей налогоплательщика НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ).

После составления декларации формируется платежное поручение в программе 1:С.

Определим сумму НДС за I квартал 2019 г:

Предприятие реализовало продукции на 1862240 рублей, в том числе НДС 20% - 3724480,0 рублей. Получена оплата в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав – 757510 рублей, в том числе НДС – 115552,3 рублей. Сумма налога, подлежащая восстановлению – 12600 рубля.

Итого сумма НДС с реализации 463355,5 рублей.

Предприятие закупило продукции, в том числе НДС 20% - 146680 рублей, сумма НДС к возврату с оплаченная ранее с авансов – 31300 рублей.

Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, подлежащая

вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров – 207010 рублей.

Итого сумма НДС к возмещению 384990 рублей.

В данной ситуации видно, что сумма НДС реализации превышает сумму к возмещению, значит необходимо высчитать сумму уплаты налога в

бюджет:

463355,5 – 384990 = 78365,5 рублей.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, за I квартал 2019 года составила 78365,5 рублей. Таким образом, необходимо уплатить налог на добавленную стоимость за 1 кв 2019 г. в сроки: до 20 апреля 2019 года – 26122 руб., до 21 мая 2019 года – 26122 рублей, до 21 июня 2019 года – 26122 руб.

2.5. Контроль за исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость

Методика проведения налогового внутреннего контроля представляет собой порядок составления и проверки налоговых регистров и форм налоговой отчетности сотрудниками, ответственными за их подготовку.

При обработке информации можно выделить автоматизированные контрольные процедуры, к которым следует отнести [14]:

• автоматическое обнаружение и исправление ошибки прикладной компьютерной программой;
• автоматическое обнаружение ошибки прикладной компьютерной программой и информирование исполнителя об обнаруженной ошибке.

При проверке правильности исчисления и уплаты НДС бухгалтером ООО «Круг» контролируются:

• правильность и полнота формирования налоговой базы и сумм налоговых вычетов;
• своевременность формирования налоговой базы и сумм налоговых вычетов (момент принятия НДС к вычету);
• соблюдение основных соотношений ключевых показателей при

определении налоговой базы:

• соответствие оборотов по начислению НДС в бухгалтерском учете и книге продаж;
• остатков по счетам 19 и 60 (76) и др.;
• обороты по кредиту счету 68 "НДС к уплате" в сопоставлении с данными, указанными в налоговой декларации;
• сверка сумм полученных авансов с суммами НДС, начисленного с полученных авансов (при правильном соотношении расчетная ставка должна быть равна 15,25%, т.е. 20/120);
• подтверждаемость налоговых вычетов надлежаще оформленными счетами-фактурами и (или) иными документами;
• расчет показателей, которые необходимы для правильного учета сумм НДС. Например, при осуществлении облагаемых и не облагаемых НДС операций - расчет доли расходов, на осуществление не облагаемых НДС операций в общей величине понесенных расходов - согласно абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, а также расчет сумм НДС, подлежащих вычету и включению в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг, по товарам, работам, услугам, которые были (предназначены) использованы для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций;
• обоснованность внесения исправлений в налоговую отчетность и налоговые регистры предыдущих налоговых периодов.

Ответственность за правильность и своевременность уплаты налога
возлагается на плательщиков и их должностных лиц. За нарушение настоящего Закона плательщики и их должностные лица
несут ответственность в соответствии с законодательством Российской
Федерации.

Взыскание недоимки по налогу, сумм штрафов и применение иных налоговых санкций осуществляется налоговыми органами (а по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, - таможенными органами Российской Федерации) в порядке, налоговым законодательством.

Внешний контроль за внесением налога в бюджет осуществляется налоговыми и таможенными органами в соответствии с их компетенцией,
определяемой законодательством.

Налоговая проверка - процессуальное действие налогового органа по

контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Оно осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы. Закон от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации"( с изменениями от 27.12.2018 г) подчеркивает, что главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением налогового законодательства [12]:

• правильностью исчисления,
• полнотой и своевременностью внесения в бюджеты налогов,
• частично - валютный контроль.

Проверки, проводимые налоговыми органами, можно классифицировать по различным основаниям.

В зависимости от объема проверяемой документации и места проведения налоговой проверки:

• камеральные,
• выездные.

По результатам камеральной проверки налоговая проверка требует дополнительные сведения по средствам требований и сообщений.

2.6. Оценка налоговых рисков

Налоговый риск — это возможность для налогоплательщика понести финансовые и иные потери, связанные с процессом уплаты и оптимизации налогов.

Одна из основных задач бюджетной политики РФ – увеличение доходов государственного бюджета, в том числе за счет усиления налогового

контроля. В этих условиях остается только заранее готовиться к приходу

налоговых инспекторов. Для этого нужно:

• провести анализ налоговых рисков компании,
• попытаться их устранить или хотя бы снизить.

Налоговые органы планируют выездные проверки в соответствии с концепцией, утвержденной приказом ФНС РФ от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@ [13]. Если компания удовлетворяет трем и более параметрам, налоговые инспекторы почти наверняка проведут выездную проверку, если двум – вероятность проверки высока; если компания соответствует только одному критерию или не подходит ни под один из них, то, скорее всего, проверки не будет. Приказ ФНС находится в открытом доступе, поэтому ничто не мешает воспользоваться данной методикой, чтобы самостоятельно проанализировать проблемные зоны бизнеса.

Критерий 1. Низкая налоговая нагрузка.

Величина налоговой нагрузки ООО «Круг» в исследуемом периоде выше среднеотраслевого показателя, равного 11,1% (производство машин и оборудования) и составляет 47,8%.

Критерий 2. Убытки в течение двух и более лет.

Убытки компании по данным бухгалтерского учета отражаются в строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках.

Не все предприятия, отразившие в отчетности убытки, интересуют налоговиков. В первую очередь контролеры обращают внимание [25]:

• на организации, показавшие убытки в налоговой отчетности за последний календарный год, если эта тенденция сохраняется в отчетных периодах текущего года (даже при наличии в бухгалтерском учете в указанные периоды прибыли);
• убыточные организации со значительными суммами вычетов по НДС;
• убыточные организации, выплачивающие зарплату ниже среднеотраслевого уровня;
• убыточные организации, у которых выручка от реализации имеет положительную динамику.

ООО «Круг» в рассматриваемом периоде убытки не понесла.

Критерий 3. Большие суммы налоговых вычетов.

Предприятие в зоне риска, если доля «входящих» вычетов по НДС от суммы начисленного налога за год более 89%. Чтобы рассчитать процент, нужны четыре квартальные декларации по НДС (за год). Т.к. рассматриваемый период первый квартал 2019 года, то невозможно подсчитать долю налоговых вычетов.

Критерий 4. Темпы роста расходов превышают темпы роста доходов.

Для расчета нужно использовать показатели доходов и расходов по данным бухгалтерского и налогового учета. В налоговом учете доход (расход) – сумма доходов (расходов) от реализации и внереализационных доходов (расходов). В бухучете совокупным доходом будет сумма выручки от реализации и прочих доходов, а совокупным расходом – сумма себестоимости проданных товаров (осуществленных работ, оказанных услуг), а также управленческих, коммерческих и прочих расходов.

Если расходы по сравнению с предыдущим отчетным периодом выросли, например, в 1,8 раза, а доходы от реализации – в 1,2 раза или вообще не увеличились, то придется объясняться с чиновниками. По мнению налоговиков, такое несоответствие свидетельствует о том, что компания либо занижает доходы, либо завышает расходы.

За рассматриваемый период времени на ООО «Круг» темпы роста расходов не превышают темпы роста доходов.

Критерий 5. Зарплата работников ниже среднего уровня.

Средняя заработная плата в ООО «Круг» - 21000 руб./мес., что выше среднеотраслевого показателя по области, равного 13200 руб./мес. (оптовая и розничная торговля).

Критерий 6. Предельные значения при специальных режимах

Этот критерий применим только к предприятиям, которые перешли на