Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Отчетность налогоплательщика).pdf

По окончании каждого 12-месячного периода освобождения (не позднее 20-го числа месяца, следующего за окончанием этого периода) налогоплательщик обязан представлять в налоговую инспекцию вышеперечисленные документы за истекший период.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой [17]:

Sупл = Sобщ + Sвосст – Sвыч, (1),

где:

Sупл – сумма к уплате;

Sобщ – общая сумма налога;

Sвосст – восстановленная сумма налога;

Sвыч – сумма налогового вычета.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, увеличенную на суммы восстановленного налога, то положительная разница между этими суммами подлежит возмещению налогоплательщику в установленном законом порядке. При этом, это не касается тех случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, указанной в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю:

• лицами, не являющимися налогоплательщиками или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС;
• налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Уплата НДС в бюджет производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах по итогам каждого налогового периода (квартала) исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг)

за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа

каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, для правильного ведения налогового учета, необходимо знание некоторых особенностей налогообложения НДС, например, место реализации товаров. Это необходимо для того, чтобы понять, надо ли облагать налогом этот товар. Определение налоговой базы также является важным, ведь обозначает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога в бюджет. Для получения вычета или льготы по НДС существуют определенные условия, обозначенные в НК РФ, которые в основном сводятся к наличию правильно заполненных и оформленных форм налогового учета по НДС. Ведение налогового учета без заполнения таких форм невозможно, поэтому рассмотрим, какие же существуют налоговые регистры.

1.3 Формы налогового учета по налогу на добавленную стоимость

К основным формам налогового учета по НДС относятся [31]:

• счет-фактура;
• книга покупок;
• книга продаж;
• корректировочный счет-фактура;
• журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур;
• дополнительный лист книги покупок;
• дополнительный лист книги продаж;
• налоговая декларация по НДС;
• уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Данные формы утверждены федеральными органами государственной

власти и являются обязательными для заполнения при ведении налогового учета на предприятии.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету.

Счета-фактуры должны быть составлены и выставлены в соответствии с установленным порядком с указанием необходимых реквизитов и при наличии подписей уполномоченных лиц (руководителя и главного бухгалтера или лиц, уполномоченных на то приказом), либо индивидуального предпринимателя. В противном случае они не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Налогоплательщик обязан:

• составлять счета-фактуры,
• вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур,
• вести книги покупок и книги продаж при совершении операций. Причем они являются признаваемыми объектами налогообложения. И могут быть в числе не подлежащих налогообложению или освобождены от налогообложения.

Счета-фактуры не составляются:

• налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);
• банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения).

Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Устанавливается Правительством Российской Федерации и регулируется статьей 169 НК РФ, а также утвержденными Правилами порядок и правила [2]:

• заполнения и выставления счетов-фактур,
• ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур,
• книг покупок и книг продаж.

Дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж оформляются при необходимости внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж.

Налоговый учет НДС регулируется следующими нормативными актами:

• Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗи часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ с изменениями и дополнениями от 30 октября 2018 года [1].

Федеральный закон от 3 августа 2018 г. № 303-ФЗ “О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах”[2].

Федеральный закон от 03.08.2018 N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" [3].

Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" [4].

• Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 19.01.2019) "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" [5].
• Письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667 “О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период” [6].
• Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 23.04.2018 № 87-ФЗ) "Об обществах с ограниченной ответственностью"[7].
• Приказ ФНС России от 28.12.2018 N СА-7-3/853@ "О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 29 октября 2014 года N ММВ-7-3/558@" (Зарегистрировано в Минюсте России 28.01.2019 N 53586)[8].
• Письмо ФНС России от 19.04.2018 N СД-4-3/7484@ "О порядке заполнения налоговой декларации по НДС налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 НК РФ"[9].
• Письмо ФНС России от 09.01.2018 N СД-4-3/10@ "О налоге на добавленную стоимость" [10].
• Приказ Минфина от 7 ноября 2006 г. N 136н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения» [11].
• Закон РФ от 21 марта 1991 г. N 943-I "О налоговых органах Российской Федерации" ( с изменениями от 27.12.2018 г.) [12].
• Приказ ФНС от 30 мая 2007 г № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок ( с изменениями от 10.05.2012 № ММВ-7-2/297@ ) [13].

1.4. Изменения НДС в 2019 году

К концу весенней сессии 2018 года Государственной думой было принято несколько законодательных актов, действие которых направлено на улучшение состояния бюджета страны. В частности, было решено повысить ставку НДС с 18% до 20%. Но произошли и некоторые другие изменения.

В большинстве случаев применяется ставка НДС 18%, которая действует в России еще с 1 января 2004 года, согласно указаниям п. 3 ст. 164 НК РФ. Однако, до указанной даты применялась ставка НДС 20%, к чему и решили вернуться законодатели, приняв Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ [2]. В итоге, как можно догадаться: у подавляющего количества налогоплательщиков суммы отчислений в бюджет по НДС увеличатся. В этом случае крупные экспортеры выиграют за счет того, что им позволено активно пользоваться правом на возмещение НДС.

Ставка НДС 20%, на основании п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ, должна применяться, начиная с 1 января 2019 года, в отношении:

• отгруженных товаров,
• оказанных услуг,
• выполненных работ,
• имущественных прав.

Необходимо обратить внимание на другие нормы, связанные со ставкой НДС, определяемой расчетным путем. В них тоже были внесены коррективы: в ст. 158 НК РФ оговорены особенности расчета налогооблагаемой базы при продаже компании как целого имущественного комплекса. Ранее в графе сводного счета-фактуры «Ставка НДС» по каждому виду имущества (актива компании), при продаже которого необходимо уплачивать НДС, должна была быть указана расчетная налоговая ставка 15,25%, а в графе «Сумма налога» – сумма налога, вычисленная как процентная доля налоговой базы, соответствующая расчетной налоговой ставке 15,25%. Теперь (с 1 января 2019 года) ставка 15,25% заменяется на 16,67%. То же касается и п. 5 ст. 174.2 НК РФ [3].

В настоящий момент в нем сказано, что сумма НДС, рассчитанная иностранными компаниями, постановленных на учет в налоговых органах на основании п. 4.6 ст. 83 НК РФ (оказывающими услуги в электронной форме, упомянутые в п. 1 ст. 174.2 НК РФ и реализуемые в РФ при проведении расчетов непосредственно с покупателями услуг; также оказывающими посреднические услуги и являющимися налоговыми агентами, согласно п. 3 ст. 174.2 НК РФ), находится как процентная доля налоговой базы, соответствующая расчетной налоговой ставке 15,25%.

С 1 января 2019 года в тексте закона ставка 15,25% также будет заменена на 16,67%.

О том, как определить налогооблагаемую базу по НДС при продаже товаров и реализации услуг и работ, указано в статье 154 НК РФ. Так, при получении оплаты или частичной оплаты в счет будущих поставок она рассчитывается на основании суммы полученных средств с учетом НДС. Что касается имущественных прав, на этот счет были внесены недавние изменения в п. 1 ст. 154 НК РФ. При получении плательщиком налога оплаты или аванса в счет будущей передачи имущественных прав, налогооблагаемая база определяется как разница между размером оплаты (предоплаты) и суммой затрат на покупку указанных прав (размера денежного требования, в т.ч. будущего), рассчитанной на основании оплаты (предоплаты) в стоимости, по которой передаются имущественные права. То есть, суммы НДС будут подлежать вычету, который будет произведен с даты передачи имущественных прав в размере налога, рассчитанного в порядке, описанной выше (применятся такой порядок с 1 октября 2018 года) [16].

Согласно положениям п. 1 ст. 170 НК РФ, суммы НДС не будут включены в расходы в целях исчисления налога на прибыль компаний (НДФЛ) (кроме случаев, описанных в п. 2 и 2.1 ст. 170 НК РФ), если НДС:

• предъявлен плательщику налога при покупке товаров, работ или услуг, а также имущественных прав;
• был фактически уплачен при ввозе товаров в Россию или на территорию под юрисдикцией РФ (если это не противоречит нормам главы 21 НК РФ).

В п. 2.1 ст. 170 НК РФ сказано о том, что суммы НДС не подлежат вычету (предъявленные либо фактически уплаченные), если ОС, нематериальные активы, имущественные права покупались на средства бюджетных инвестиций и/или субсидий, полученных плательщиком налога из бюджетов бюджетной системы России. А если суммы налога были приняты к вычету, после чего налогоплательщик получил бюджетную инвестицию или субсидию в качестве компенсации расходов, связанных с оплатой товаров, работ, услуг, имущественных прав или с уплатой НДС при ввозе товаров в Россию (или другие территории по ее юрисдикцией), суммы налога придется восстановить.

Согласно Федеральному закону от 03.08.2018 № 302-ФЗ, максимальный срок проведения камеральной проверки декларации по НДС сокращен до 2 месяцев [3]. Ранее срок составлял 3 месяца. Однако, если налоговые инспекторы обнаружат признаки того, что могло быть нарушено законодательство о налогах и сборах, до окончания проверки ее срок может быть продлен до 3 месяцев. Согласно п. 4 ст. 4 Федерального закона № 302-ФЗ, изменения применяются в отношении деклараций по НДС, представленных в ФНС после дня вступления в силу данного закона (03.08.2018 года). Иностранных фирм, поставленных на налоговый учет в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, изменения не коснулись, и для них сроки проведения камеральной проверки остались прежними (6 месяцев).

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 154 НК РФ, налогооблагаемая база по НДС определяется как стоимость проданных товаров (оказанных услуг, выполненных работ), рассчитанная по фактическим ценам их реализации, если речь идет о продаже товаров (реализации услуг, работ) с принятием во внимание предоставляемых бюджетами бюджетной системы России субсидий в связи с применением плательщиком налогов государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, полученных отдельными потребителями в согласии с действующими законами. Такой же подход применяется и при нахождении налогооблагаемой базы при продаже товаров и реализации услуг и работ с учетом скидок на их цену без принятия во внимание НДС. В обоих случаях суммы субсидий от бюджетов бюджетной системы РФ при расчете налогооблагаемой базы не учитываются [22].