Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Отчетность налогоплательщика).pdf

ООО «Круг» занимается оптовой и розничной продажей полимерной пленки для упаковки пакетов пиломатериалов. Пятисторонняя упаковка каждого пакета пиломатериалов позволяет защитить продукцию на всех этапах хранения и транспортировки. Также ООО «Круг» занимается оптовой продажей других упаковочных материалов и инструмента для упаковки, таких как:

• термоусадочная пленка,
• пленка черно-белая для мульчирования,
• стрейч-пленка,
• полиэтиленовая (парниковой) пленка,
• упаковочные уголки,
• полипропиленовая лента,
• полиэстеровая лента,
• стальная лента,
• ручной инструмент для обвязки грузов полипропиленовой и полиэстеровой лентой,
• машинки для упаковки,
• палетообмотчики,
• ленторазматыватели,
• скрепа для ленты,
• полуавтоматические и комбинированные устройства для упаковывания.

2.2 Объект налогообложения, особенности формирования налоговой базы

Бухгалтерский и налоговый учет в организации осуществляется бухгалтерией. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм в электронном виде и на бумажных носителях, в основе которых лежат регистры, предусмотренные налоговым учетом программы «1С:Бухгалтерия».

Днем отгрузки считается день реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ. Причем, все это осуществляется независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Для целей исчисления по операциям, облагаемых НДС, выручка определяется по мере отгрузки товаров (оказания услуг).

Раздельный учет НДС по операциям, облагаемым налогом по ставкам 10 и 20%, а также по операциям, освобожденным от налога, ведется в регистрах бухгалтерского и налогового учета только в части общехозяйственных расходов, непосредственно связанных с указанными видами деятельности и по которым с достаточной долей уверенности невозможно определить, к какому виду деятельности они относятся.

По товарам (работам, услугам), используемым и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях, сумма вычета определяется пропорционально стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за отчетный квартал и облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за отчетный квартал.

Изложенный порядок не применяется при одновременном проведении операций, облагаемых НДС, и операций с ценными бумагами.

Если доля совокупных расходов, приходящихся на не облагаемые НДС операции, составляет до 5% включительно, то "входной" НДС полностью принимается к вычету. В совокупные расходы на производство, по которым определяется 5%-ное соотношение облагаемых и не облагаемых НДС операций, включаются косвенные расходы на производство (оказание услуг) по данным бухгалтерского учета [26].

ООО «Круг» является юридическим лицом и плательщиком налога на добавленную стоимость. ООО «Круг» зарегистрировано в ИФНС по городу С, в качестве налогоплательщика.

Объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на возмездной и безвозмездной основе (ст. 146 НК РФ). По-другому это передача права собственности на товар (работы, услуги) другому лицу. Для передачи права собственности товар (результаты работы) необходимо отгрузить (передать), а услуги оказать. При поступлении авансовых платежей объект налогообложения не появляется. Это происходит в том случае, когда отсутствует не только факт реализации, а и сами товары (работы, услуги).

В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость по реализованным (отгруженным, переданным) товарам (работам, услугам) определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и оказания услуг.

Налогообложение авансовых платежей при отсутствии операций по реализации товаров (работ, услуг):

• увеличивает текущие платежи в бюджет,
• ухудшает финансовое положение налогоплательщика,
• сужает налоговую базу будущих периодов.

Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям реализации товаров (работ, услуг) рассмотрим в таблице 1.

Таблица 1

Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг) по итогам 1 квартала 2019 года

Налоговым законодательством предоставляется право уменьшить НДС, который исчислен налогоплательщиком для уплаты в бюджет, на налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ).

ООО «Круг» использует следующие виды вычетов:

• сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров, имущественных прав, подлежащих вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ), а также сумма налога, подлежащая вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ);
• сумма налога, предъявленная налогоплательщику-покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, подлежащих вычету у покупателя [15].

Сумму "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам ООО «Круг» предъявляет к вычету если:

• товары (работы, услуги), имущественные права приобретены обществом для операций, облагаемых НДС;
• приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету;
• имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой;
• сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежащая вычету;
• сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавцов с даты отгрузки соответствующих товаров.

Формирование сумм НДС, подлежащих вычету в 1 квартале 2019г. представлены в таблице 2.

Таблица 2

Формирование сумм НДС, подлежащих вычету в 1 квартале 2019 г.

2.3 Порядок расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Для того чтобы определить сумму налога, которую организация обязана заплатить в бюджет, необходимо следующее:

• исчислить общую сумму налога по всем внутрироссийским операциям, момент определения налоговой базы по которым приходится на соответствующий налоговый период (ст. 166 НК РФ);
• определить общую сумму налоговых вычетов, которые организация вправе применить по итогам данного налогового периода (ст. ст. 171, 172 НК РФ);
• найти разность между общей суммой налога (п. 1) и суммой налоговых вычетов (п. 2) [1,2].

Итак:

НДС бюдж. = НДС общ. - НВ,

где: НДС бюдж. - сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет;

НДС общ. - НДС, исчисленный по всем внутрироссийским хозяйственным операциям;

НВ - налоговые вычеты по итогам налогового периода.

Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате в бюджет ООО «Круг» с учетом вычетов представлены в таблице 3.

Таблица 3

Расчет суммы НДС подлежащей уплате в бюджет за 1 квартал 2019 г.

Далее рассмотрим, как осуществляются операции купли и продажи, когда ООО «Круг» выступает в роли покупателя и продавца, и как это отражается на определении обязательств по НДС, подлежащим уплате в

бюджет. Начнем с операции закупки продукции, это очень важно так как, покупая продукцию, оплачивается стоимость продукции с входящим НДС. Однако, чтобы НДС был возмещен из бюджета, необходимо оформить данную покупку соответствующим образом. Пунктом 1 статьи 172 НК РФ определено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса РФ, производятся только на основании:

• счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг),
• документов, подтверждающих принятие этих товаров (работ, услуг) к учету.

Вся деятельность по покупке продажи товара начинается:

• с заключения договора, в котором прописываются все условия реализации продукции,
• указывается общая сумма договора с выделением суммы НДС,
• указываются сроки поставки и оплаты товара.

При покупке товара, ООО «Круг» уплачивает не только стоимость продукции, но и входящий НДС, который должен быть возмещен из бюджета. Основным документом, дающим право на возмещение из бюджета, является счет - фактура. Налоговые органы могут отказать в вычете, если на данную поставку не будет оформленного в соответствии со статьей 169 НК РФ счета - фактуры. Там приведен обязательный перечень к оформлению счета-фактуры, а точнее [23]:

• наименование номера и даты документа,
• отправителя и получателя,
• ИНН обоих участников сделки,
• грузоотправитель и его адрес,
• грузополучатель и его адрес,
• наименование товара,
• суммы без НДС,
• ставка НДС,
• сумма итого с включенным НДС,
• личные подписи руководителя и главного бухгалтера, либо уполномоченного лица.

Если в этом случае проставлена на счетах - фактурах факсимильная подпись руководителя и главного бухгалтера, налоговой орган, может отказать в возмещении НДС по данному счету – фактуре. Дело в том, что факсимильная подпись, может применяться только для:

• регистрации сделок,
• подписания договоров,
• подписания товарных накладных,
• благодарственных писем и другое.

А что касается счета – фактуры, то этот вариант здесь не применим.

Так при поступлении товара поставщик должен предоставить счет -фактуру. В соответствии с пунктом 3 статьи 168 главы 21 Налогового кодекса РФ предприятия при реализации товаров (работ, услуг) выставляют соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Изначально вместе с товаром могут привезти накладную, товарно-транспортную накладную или просто счет, позднее счет - фактуру. Получив, счет фактуру, ООО «Круг» ставит товар на приход, и отражает счет-фактуру в журнале учета полученных счетов – фактур. И затем на его основании составляется книга покупок. В книге покупок отражается вся информация:

• о наименовании поставщиков, реализовавших товар за данный период времени,
• о сумме и дате поставок товара,
• ставке НДС,
• об общей сумме закупленной продукции,
• об уплаченном вместе с продукцией суммы НДС, которая подлежит возмещению из бюджета.

Однако, учитывая, что данное предприятие реализует продукцию, то

эта сумма будет вычетом, уменьшением суммы НДС к уплате в бюджет.

Процесс реализации ведется в таком же порядке, только выданные счет - фактуры регистрируются в книге продаж. Разумеется, что если учесть тот факт, что на предприятии осуществляется компьютерная обработка данных, то данный счет, при выписывании, автоматически будет включен в книгу продаж.

К книгам покупок и продаж, книгам доходов и расходов, предъявляются общие требования [29]:

• они должны быть прошнурованы,
• их страницы пронумерованы и скреплены печатью предприятия;
• книги подлежат хранению в течение 5 лет.

Контроль за правильностью ведения осуществляет генеральный директор ООО «Круг». Книги являются налоговыми регистрами и ведутся с целью обеспечения получения полной и достоверной информации по НДС, начисленному за реализованные товары, работы и услуги-на основе книги продаж и подлежащему налоговому вычету - на основе книги покупок.