Файл: НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ.pdf

Следовательно, только в 2014 г. Компания смогла впервые снизить налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль на сумму созданных резервов, что уменьшило разницы в финансовых показателях Компании по РСБУ и МСФО.

Фактические финансовые показатели

За период 2013-2015 гг. Компания получила финансовый результат в виде совокупной чистой прибыли в размере: 238,6 млн. руб. по РСБУ (Приложение №1) и 73,2 млн. руб. по МСФО (Приложение №2), как это кратко представлено в Таблице №1:

Таблица №1: Финансовый результат ООО «МОЛ.БУЛАК.РУ»

за 2013-2015 гг.

Необходимо отметить, что динамика финансового результата идентична и по РСБУ, и по МСФО. Компания получила убыток по итогам 2013 года, который был перекрыт чистой прибылью 2014 года. Однако по результатам 2015 года в связи с ухудшением макроэкономических условий чистая прибыль Компании снизилась на 23,0% по РСБУ и на 49,0% по МСФО.

Основные балансовые показатели Компании в виде соотношения чистого кредитного портфеля к размеру совокупных активов, представленного на Диаграмме №2 и соотношения полученных заемных средств к размеру совокупного капитала, представленного на Диаграмме №3, выглядят следующим образом:

Диаграмма №2: Кредитный портфель и Активы (млн. руб.)

Диаграмма №3: Кредиты полученные и Капитал (млн. руб.)

Очевидно, что кредитный портфель Компании составляет существенную долю (2013 – 76,5%; 2014 – 80,9%; 2015 – 79,9%) в составе совокупных активов Компании. Также ясно, что заемные средства составляют весомую долю (2013 – 34,5%; 2014 – 43,4%; 2015 – 47,1%) от размера собственного капитала Компании. Следовательно, Компания должна четко соблюдать требования кредиторов и инвесторов, а также тщательно анализировать качество кредитного портфеля для своевременно начисления РВПС.

Расходы на создание РВПС образуют основные разницы в расходной части учета по РСБУ и по МСФО. Основываясь на МСФО 39, Компания для учета по МСФО применяет оценочные показатели по методу плавающих средневзвешенных процентных ставок для начисления суммы резервов, которые пересчитываются ежеквартально. Для учета по РСБУ, Компания, основываясь на НК РФ и Указаниях ЦБ РФ, использует фиксированные процентные ставки начисления суммы РВПС, которые указаны в учетной политике Компании. Например, процентные ставки для начисления РВПС по итогам 2015 года представленные в Таблице №2, выглядят следующим образом:

Таблица №2: Процентные ставки по начислению резерва на возможные потери по ссудам (РВПС)

Очевидно, что разные подходы в начислении расхода на РВПС порождают разницы в расходной части налогооблагаемой базы, которые, в свою очередь, влияют на исчисление налога на прибыль Компании. Однако необходимо отметить, что финансовый результат по МСФО демонстрирует более реальную картину прибыли или убытка Компании, поскольку учитывает все произведенные Компанией расходы в полном объеме, что позволяет кредиторам и инвесторам видеть фактическое финансовое положение Компании.

Особенности исчисления налога на прибыль

Особенности исчисления налога на прибыль по РСБУ представлены в Таблице №3:

Таблица №3: Исчисление налога на прибыль по РСБУ за 2013-2015 гг.

Очевидно, что при исчислении налога на прибыль по РСБУ, из расходной части налогооблагаемой базы были исключены следующие статьи расходов:

• Расходы на создание РВПС в полном объеме за 2013 год, поскольку Компания тогда не имела право уменьшать налогооблагаемую базу на сумму созданных резервов;
• Разница в суммах РВПС за 2014-2015 гг. между методиками МСФО и РСБУ в связи с разными подходами к оценке качества кредитного портфеля;
• Расходы на вознаграждения сотрудникам за 2013-2015 гг. в виде бонусов и премий, не предусмотренных трудовым договором;
• Расходы на материальную помощь сотрудникам за 2013-2015 гг. в виде компенсации затрат на аренду жилья иногородним сотрудникам.

Таким образом, соотношение размера налога на прибыль к суммам прибыли до налогообложения, представленное на Диаграмме №4 выглядит следующим образом:

Диаграмма №4: Налог на прибыль по РСБУ (млн. руб.)

Очевиден диссонанс в 2013 году, когда прибыль до налогообложения по РСБУ является отрицательной, но, тем не менее, налогооблагаемая база рассчитывается как положительная величина, исходя из которой исчисляется налог на прибыль. В 2014-2015 гг. ситуацию можно рассматривать как более рациональную, поскольку после введения в действия Указания ЦБ РФ о формировании РВПС, Компания смогла уменьшить налогооблагаемую базу на размер созданных резервов.

Особенности исчисления налога на прибыль по МСФО представлены в Таблице №4:

Таблица №4: Исчисление налога на прибыль по МСФО за 2013-2015 гг.

Как видно из представленных данных, в рамках МСФО на сумму разниц в расходах на РВПС создается отсроченный налог на прибыль, который снижает совокупную сумму налога на прибыль. Отсроченный налог на прибыль создается исходя из того, что сформированные по более строгим критериям МСФО резервы в будущих периодах подпадут и под критерии начисления резервов по РСБУ. Таким образом, данные резервы в будущих периодах будут отнесены на снижение налогооблагаемой базы и уменьшат сумму налога на прибыль и по РСБУ.

Соотношение размера налога на прибыль к суммам прибыли до налогообложения представлено на Диаграмме №5:

Диаграмма №5: Налог на прибыль по МСФО (млн. руб.)

Как видно из представленных данных, в рамках МСФО, благодаря созданию отложенного налога на прибыль, размер совокупного налога на прибыль демонстрирует корректную и объяснимую взаимосвязь с суммами прибыли до налогообложения.

Особенности исчисления налога на прибыль по РСБУ и МСФО в итоге приводят к структурным различиям, которые продемонстрированы на примере 2015 года на Диаграммах №6 и №7:

Диаграмма №6: Структура расходов и прибыли по РСБУ в 2015

Диаграмма №7: Структура расходов и прибыли по МСФО в 2015

Очевидно, что в рамках РСБУ налог на прибыль составляет 3,4%, а чистая прибыль – 12,2% от суммы совокупного дохода. В то время как в рамках МСФО налог на прибыль составляет лишь 1,5%, а чистая прибыль – 4,5% от суммы совокупного дохода. Таким образом, можно утверждать, что исключение из расходной части налогооблагаемой базы определенных статей расходов искусственно завышает размер налога на прибыль и сумму чистой прибыли, и это не позволяет корректно оценивать реальное финансовое положение Компании в тот или иной отчетный период.

Обзор прогнозных данных ООО «МОЛ.БУЛАК.РУ» за 2016-2018 гг.

Прогнозные финансовые показатели

Планируя финансовые показатели на период 2016-2018 гг., Компания исходит из целого ряда допущений. Однако в рамках данной работы важными представляются два следующих допущения:

• Кризисные явления, начавшиеся во второй половине 2014 года и оказавшие негативное влияние на экономику РФ в 2015 году, будут продолжаться и в течение 2016-2017 гг. Компания основывается в этом допущении на мнении экспертов, в частности на консервативной позиции экс-главы Министерства финансов РФ А. Кудрина. Он считает, что к концу 2016 года начнется процесс смягчения наложенных на Россию санкций, а 2017 год станет годом начала роста экономики страны.^[27] Поэтому Компания ожидает, что, если рост экономики страны начнется в 2017 году, то это окажет позитивное влияние на финансовый результат Компании лишь в 2018 году;
• Налоговое законодательство РФ останется неизменным на протяжении 2016-2018 гг., что не принесет позитивных нововведений, но и не приведет к ужесточению законодательного регулирования, а также увеличению налогового бремени.

Основываясь на сделанных допущениях, за период 2016-2018 гг. Компания получит совокупную чистую прибыль в размере: 415,2 млн. руб. по РСБУ (Приложение №3) и 108,9 млн. руб. по МСФО (Приложение №4), как это кратко представлено в Таблице №5: