Файл: НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ.pdf

Введение

Налог на прибыль организаций является одним из основополагающих прямых налогов в современном налоговом законодательстве Российской Федерации. Несмотря на то, что налог на прибыль организаций в его современном виде существует с 1 января 2002 г., история данного налога на территории России насчитывает уже несколько веков. Историческую эволюцию налога на прибыль условно можно разделить на несколько этапов.

Первый этап относится к XVII веку, когда появился самый ранний прототип налога на прибыль, который уплачивался в основном городскими жителями, как представителями торгового и ремесленного сословий.

Второй этап относится к XVIII веку, когда в результате реформ Петра I и Екатерины II купеческое сословие было разделено на гильдии в соответствии с имущественным принципом, и стал взиматься гильдейский сбор в размере от 1% до 5,2% от величины капитала.

Третий этап относится к XIX веку, когда после промышленного переворота сформировался новый предпринимательский класс, который был обложен платой за лицензии на право осуществления торговой или промышленной деятельности. Однако в 1899 г. Министерство финансов во главе с Витте С.Ю. разработало новую систему налогов, касающихся торгово-промышленной деятельности, и ввело промысловый налог. При этом для исчисления промыслового налога впервые в налоговой практике России государство потребовало от предприятий предоставления соответствующей публичной отчетности.

Четвертый этап относится к периоду существования СССР, когда в результате налоговых реформ 1930-1932 гг. было введено два принципиально новых налога: налог с оборота и отчисления от прибыли. Однако уже в конце 1970-х гг. отчисления от прибыли предприятий видоизменились в форму нормативных методов распределения прибыли.

Наконец, пятый этап относится к современному периоду существования РФ, когда на отрезке 1991-2002 гг. была проведена широкомасштабная комплексная реформа налоговой системы и приняты основополагающие налоговые законы. Именно в результате проведенной реформы была принята глава 25 Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ) «Налог на прибыль организаций», которая вступила в силу 1 января 2002 г. С введением данной главы НК РФ, был кардинально изменен механизм исчисления налога на прибыль, который принял существующую в настоящее время форму. На отрезке 2002-2015 гг. налог на прибыль подвергался лишь незначительным изменениям и дополнениям, соответствующим поступательному развитию России в рамках глобальной экономической системы.^[1]

В современном мире экономика каждой страны, так или иначе, оказывается тесно вплетенной в структуру отношений в рамках всемирной экономической системы. Поэтому зачастую государства выступают в роли конкурентов в борьбе за привлечение инвестиций, которые трансформируются в создание предприятий-налогоплательщиков. Такая конкурентная борьба происходит в разных областях государственного регулирования, в том числе и в сфере налогового управления. Существует три вида механизма регулирования налога на прибыль, которыми пользуются государства в борьбе за налогоплательщика.

Базовым механизмом в регулировании налога на прибыль является ставка налога. Основная ставка налога на прибыль в размере 20% ставит Россию в середину рейтинга развитых и развивающихся стран Европы и Северной Америки. Россия делит место в данном рейтинге с такими странами, как Азербайджан, Армения, Исландия, Казахстан, Финляндия и Хорватия. Ставки налога на прибыль в различных странах по итогам исследований 2014 г. варьируются от 38% во Франции до 10% в Болгарии, поэтому можно утверждать, что налог на прибыль не является сдерживающим фактором для экономики России. Ставка налога на прибыль в РФ, как еще во многих странах Европы, находится ниже среднего уровня по Европе, который составляет 21,6%, как это продемонстрировано на Диаграмме №1:^[2]

Диаграмма №1: Ставки налога на прибыль в странах Европы и Северной Америки в 2014 г.

Вторым очевидным механизмом регулирования налога на прибыль является шкала налогообложения. В настоящее время в развитых странах применяется прогрессивная или плоская шкала налогообложения по налогу на прибыль. Примером прогрессивного налогообложения по налогу на прибыль могут служить США, где основная ставка налога составляет 35%. Однако уплачивается данный налог ступенчато: 15% за первые 50 тысяч долларов США налогооблагаемого дохода, 25% за следующие 25 тысяч долларов США налогооблагаемого дохода, и затем, 35% на оставшуюся сумму налогооблагаемого дохода. Кроме того, с доходов от 100 тысяч долларов США взимается дополнительный 5% налог.^[3] Россия, как и развитые страны Европы, такие как Германия и Франция, применяет плоскую шкалу налогообложения по налогу на прибыль организаций. Это означает, что предприятия-налогоплательщики уплачивают 20% на сумму налогооблагаемого дохода независимо от величины такого дохода, и это свидетельствует об отсутствии сдерживающих факторов для экономики России и в этом механизме регулирования налога на прибыль.

Наконец, третьим механизмом регулирования налога на прибыль являются правила отнесения доходов и расходов организации к налогооблагаемой базе. Данный механизм требует наиболее тщательного рассмотрения, поскольку является самым неочевидным, ибо затрагивает не только налоговое управление, но и стандарты бухгалтерского учета. Наиболее известными стандартами бухгалтерского учета являются Международные стандарты финансовой отчетности (далее МСФО), зародившиеся в 1973 г. с целью сокращения различий в предоставлении финансовой отчетности, а также улучшения качества и сопоставимости информации. Единые стандарты, которые в настоящее время используются более чем в 100 странах мира, позволяют оценивать и сравнивать финансовые результаты деятельности различных организаций в рамках всемирной экономической системы.

В России основополагающими стандартами являются Российские стандарты бухгалтерского учета (далее РСБУ) сочетающие в себе совокупность норм законодательной базы РФ и Положений по бухгалтерскому учету, издаваемых Министерством финансов РФ. МСФО внедряются на территории РФ поэтапно, начиная с 25.02.2011 г., введенные в действие Постановлением Правительства РФ №107 от 25.02.2011 г.^[4] и Приказами Министерства финансов РФ.^[5] Однако подобное постепенное введение МСФО без обязательности его применения всеми организациями и с сохранением РСБУ в качестве основных стандартов на территории РФ, придает МСФО второстепенное значение, замедляя их внедрение и применение в России. Это приводит к необходимости ведения учета организациями не только по МСФО, но и по РСБУ, а зачастую еще и ведения отдельного налогового учета доходов и расходов для исчисления налога на прибыль.^[6]

Результатом затянувшегося переходного периода внедрения МСФО в России стало не только увеличение трудозатрат на ведение финансового учета, но и возникновение существенных различий в определении налогооблагаемой базы между МСФО и РСБУ для исчисления налога на прибыль. Хотя налоговое законодательство постепенно и неуклонно адаптируется к МСФО, еще существующие на данный момент различия в определении налогооблагаемой базы можно признать сдерживающим фактором для экономики России. Данный вопрос приобретает особую актуальность с увеличением степени внедрения организаций РФ в глобальную экономику в виде получения заемных средств, привлечения инвестиций и приобретения новых технологий. У пользователей отчетностью за пределами РФ вызывают недопонимание отклонения в финансовом результате по МСФО и РСБУ, что зачастую связано именно с различием в определении доходов и расходов для налогооблагаемой базы по исчислению налога на прибыль.

Таким образом, целью данной работы является изучение особенностей определения налогооблагаемой базы и исчисления налога на прибыль организации по РСБУ в сравнении с МСФО. В рамках поставленной цели рассматриваются следующие вопросы:

• Являются ли значительными существующие в настоящее время различия по исчислению налога на прибыль по РСБУ в сравнении с МСФО;
• Следует ли ускорить адаптацию законодательства РФ к МСФО в сфере определения налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль.

Объектом исследования выступает ООО «МОЛ.БУЛАК.РУ» – частная коммерческая организация, основной деятельностью которой является предоставление кредитных средств населению, где в качестве источников финансирования выступают международные финансовые институты.

Информационной базой для данной работы послужило налоговое законодательство РФ, академическая литература и финансовые данные объекта исследования. Кроме того, для достижения цели этой работы потребовалось изучение экспертных мнений и статистических данных.

Для достижения цели данной работы были поставлены следующие задачи:

• Рассмотрение теоретических основ сущности налога на прибыль и определения налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль по РСБУ;
• Анализ фактических финансовых данных объекта исследования за период 2013-2015 гг. для определения особенностей исчисления налога на прибыль по РСБУ в сравнении с МСФО;
• Анализ прогнозных финансовых данных объекта исследования за период 2016-2018 гг. для определения будущих разниц в финансовом результате по РСБУ в сравнении с МСФО при сохранении неизменным существующего налогового законодательства РФ.

Таким образом, данная работа посвящена изучению механизма государственного регулирования в сфере налога на прибыль организаций путем отнесения или исключения доходов и расходов из налогооблагаемой базы.

Теоретические основы определения налога на прибыль организаций

Сущность налога на прибыль

Налог на прибыль организаций является прямым пропорциональным налогом, поскольку его сумма находится в прямой зависимости от конечного финансового результата деятельности организации – прибыли. С 1 января 2002 г. налог на прибыль, как федеральный налог, действует на всей территории РФ в соответствии с главой 25 НК РФ.

В налоговых доходах консолидированного бюджета РФ (включая таможенную пошлину) поступления налога на прибыль составляют чуть менее 20%. Налог на прибыль организаций занимает третье место после НДС и таможенной пошлины. Также высока его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов РФ, где он занимает первое место в их источниках доходов.^[7]

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Под прибылью признаются:

• Для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
• Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства – полученные через постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных постоянными представительствами расходов;
• Для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ.^[8]

Таким образом, налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

• Российские организации;
• Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и/ или получающие доходы от источников в РФ.

Однако законодательством РФ установлены определенные категории организаций, которые не являются плательщиками налога на прибыль. Это организации, деятельность которых подпадает под специальные режимы налогообложения, в том числе уплачивающие ЕСХН, ЕНВД, переведенные на УСНО, патентную систему налогообложения, а также участвующие в соглашениях о разделе продукции.^[9]

Основная ставка налога на прибыль, установленная с 2009 г. в размере 20%, налоговым законодательством разделена на две составляющие ставки. Одна часть налога, исчисленная в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет, другая часть налога, рассчитанная по ставке 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.^[10]

Необходимо отметить, что введение в действие главы 25 НК РФ существенно ограничило права законодательных органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления в области регулирования ставки налога. В частности, органы власти субъектов РФ имеют право понижать для отдельных категорий налогоплательщиков часть налога, рассчитанную по ставке 18%, но только до уровня 13,5%. Ранее данная часть налога, поступающая в бюджеты субъектов РФ, могла быть снижена органами власти субъектов РФ до 0%.^[11]