Файл: НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ.pdf

Таблица №5: Финансовый результат ООО «МОЛ.БУЛАК.РУ»

за 2016-2018 гг.

Необходимо отметить, что динамика финансового результата в 2016 году разнонаправленная: по РСБУ чистая прибыль увеличится на 13,6%, в то время как по МСФО чистая прибыль снизится на 32,7%. В 2017 году размер чистой прибыли снизится и по РСБУ и по МСФО на 8,6% и 3,6% соответственно. Разнонаправленную динамику демонстрирует и результат 2018 года: по РСБУ чистая прибыль снизится на 5,3%, а по МСФО размер чистой прибыли увеличится на 44,1%.

Такая разнонаправленная динамика, как и в прошлые периоды, связана с разными подходами к оценке качества кредитного портфеля Компании и начислением РВПС. Расходы на создание резервов по методикам МСФО и РСБУ образуют временной лаг, приблизительно равный двум кварталам, причем расходы на РВПС по РСБУ снижаются или увеличиваются аналогично поведению расходов на РВПС по МСФО двумя кварталами ранее.

Основные балансовые показатели Компании в виде соотношения чистого кредитного портфеля к размеру совокупных активов, представленного на Диаграмме №8 и соотношения кредитов полученных к размеру совокупного капитала, представленного на Диаграмме №9, прогнозируются следующим образом:

Диаграмма №8: Кредитный портфель и Активы (млн. руб.)

Диаграмма №9: Кредиты полученные и Капитал (млн. руб.)

Планируется, что чистый кредитный портфель Компании будет демонстрировать незначительное снижение доли (2016 – 78,4%; 2017 – 77,0%; 2018 – 76,2%) в составе совокупных активов. Это связано с ростом начисляемых резервов, что будет результатом продолжения кризисных явлений в экономике. Также очевидно, что Компания планирует сократить объем заемных средств, что снизит долю кредитов полученных (2016 – 40,8%; 2017 – 31,8%; 2018 – 27,1%) к размеру совокупного капитала. Это связано с падением чистой прибыли за период 2015-2017 гг., что вынуждает Компанию проводить политику сокращения издержек.

Прогноз исчисления налога на прибыль

Прогноз по исчислению налога на прибыль по РСБУ представлен в Таблице №6:

Таблица №6: Исчисление налога на прибыль по РСБУ за 2016-2018 гг.

Очевидно, что, как и в прошедшие периоды, при исчислении налога на прибыль по РСБУ, налогооблагаемая база не сможет быть уменьшена на следующие статьи расходов:

• Разница в суммах РВПС между методиками МСФО и РСБУ в связи с разными методиками расчета резервов;
• Расходы на вознаграждения сотрудникам в виде бонусов и премий, не предусмотренных трудовым договором;
• Расходы на материальную помощь сотрудникам в виде компенсации затрат на аренду жилья.

Соотношение величины налога на прибыль к суммам прибыли до налогообложения представлено на Диаграмме №10:

Диаграмма №10: Налога на прибыль по РСБУ (млн. руб.)

После того, как Компания смогла относить расходы по созданию резервов на уменьшение налогооблагаемой базы, суммы налога на прибыль по РСБУ выглядят более сбалансированными по отношению к размеру прибыли до налогообложения.

Особенности исчисления налога на прибыль по МСФО представлены в Таблице №7:

Таблица №7: Исчисление налога на прибыль по МСФО за 2016-2018 гг.

Как и в прошедших периодах, налог на прибыль по МСФО корректируется путем создания отсроченного налога на прибыль на сумму разниц в расходах по начислению РВПС. Это позволит в будущих периодах отнести данную разницу в расходах на уменьшение налогооблагаемой базы, что уменьшит размер налога на прибыль.

Соотношение налога на прибыль по МСФО к размеру прибыли до налогообложения представлено на Диаграмме №11:

Диаграмма №11: Налог на прибыль по МСФО (млн. руб.)

Налог на прибыль по МСФО демонстрирует четкую корреляцию по отношению к суммам прибыли до налогообложения. Налог на прибыль также выглядит более соразмерным благодаря созданию отложенного налога на прибыль.

Сохранение особенностей исчисления налога на прибыль по РСБУ и МСФО способствует продолжению существования и структурных различий, представленных на примере 2018 года на Диаграммах №12 и №13:

Диаграмма №12: Структура расходов и прибыли по РСБУ в 2018

Диаграмма №13: Структура расходов и прибыли по МСФО в 2018

В рамках РСБУ налог на прибыль составит 3,2%, а чистая прибыль – 11,8% от суммы совокупного дохода. В рамках МСФО налог на прибыль составит 1,3%, а чистая прибыль – 4,1% от суммы совокупного дохода. Эти данные лишь несущественно отличаются от показателей 2015 года. Следовательно, сохранение неизменным налогового законодательства РФ, без нововведений сближающих РСБУ и МСФО, будет способствовать сохранению и далее подобных структурных различий.

Динамика изменений налога на прибыль в 2013-2018 гг.

На заключительном этапе исследования необходимо рассмотреть динамику изменения разницы налогооблагаемой базы между МСФО и РСБУ в виде расходов, не принимаемых к вычету. Соотношение указанных расходов к процентным доходам показано на Диаграмме №14:

Диаграмма №14: Соотношение разницы налогооблагаемой базы к процентным доходам (млн. руб.)

Очевидно, что максимальную величину (27,1%) от процентных доходов, расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу, демонстрируют в 2013 году, когда Компания не имела право брать на вычеты созданные резервы. За период 2014-2018 гг. доля расходов, не принимаемых к вычету выглядит более соразмерной по отношению к процентным доходам и несущественно колеблется в диапазоне 11,3% - 16,1% от величины процентных доходов. Данный уровень соотношения расходов, не принимаемых к вычету, к размеру процентных доходов является достаточно стабильным, и будет сохраняться и далее, если государственными регуляторами не будут приняты нововведения в сфере налогообложения приближающие исчисление налога на прибыль по РСБУ к международным стандартам.

Наконец адекватность соразмерности величины налога на прибыль к суммам налогооблагаемой базы продемонстрирована на Диаграмме №15:

Диаграмма №15: Корреляция налога на прибыль (млн. руб.)

Расчет величины корреляции показывает, что корреляция налога на прибыль к размеру прибыли до налогообложения по РСБУ составляет 92,1%, в то время как корреляция налога на прибыль к размеру прибыли до налогообложения по МСФО составляет 100,0%.

Таким образом, очевидно, что исчисление налога на прибыль по РСБУ приводит к искусственному занижению расходной части налогооблагаемой базы, что увеличивает не только размер налога на прибыль, но и величину чистой прибыли Компании. Это является негативным фактором, который не позволяет оценить реальное финансовое положение Компании не только кредиторам и инвесторам, но и самим государственным регуляторам. Подобное синтетическое приукрашивание финансовых результатов не позволяет государственным регуляторам адекватно планировать будущие поступления налога на прибыль в бюджеты различных уровней, что ведет к некорректному планированию доходной части бюджета уже на макроэкономическом уровне.

Следование правилам МСФО, напротив, позволяет увидеть раскрытие издержек, понесенных Компанией, в полном объеме, что дает возможность всем заинтересованным пользователям, таким как акционеры, инвесторы, кредиторы и государственные регуляторы, понять фактическое финансовое состояние Компании и адекватно оценить существующие финансовые риски, например, качество кредитного портфеля или уровень дебиторской задолженности. Таким образом, внешние регуляторы получат возможность более корректно прогнозировать будущие поступления налога на прибыль в Федеральный и региональные бюджеты, что окажет позитивное влияние на планирование экономических показателей в масштабах всей страны.

Заключение

В рамках данной работы был проведен всесторонний анализ особенностей формирования налогооблагаемой базы и порядка исчисления налога на прибыль по РСБУ в сравнении с правилами МСФО. В процессе исследования порядка отнесения доходов и расходов к налогооблагаемой базе для исчисления налога на прибыль были выявлены существующие проблемы, требующие дальнейшего исследования для определения оптимального пути их решения. Кроме того, в ходе работы были поставлены новые вопросы, требующие более глубокого исследования и анализа для их дальнейшего изучения. Например, взаимосвязь уровня инвестиционной привлекательности организации и применяемых стандартов финансового учета или качество макроэкономического прогнозирования в связи с применяемыми стандартами финансовой отчетности. Однако основной целью данной работы являлось исследование правил формирования налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль как одного из механизмов государственного регулирования налогообложения прибыли организаций.