Файл: Налоговый учет индивидуального предпринимателя.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Российское налоговое законодательство предлагает индивидуальным предпринимателям, начинающим свою профессиональную коммерческую деятельность, выбрать один из нескольких вариантов системы налогообложения.

Характерной особенностью налоговой системы России является наличие специальных налоговых режимов, представляющих собой особый установленный Налоговым кодексом порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени и применяемый в оговоренных Кодексом случаях.

Налоговым кодексом для индивидуальных предпринимателей предусмотрены четыре основных таких налоговых режима:

- упрощенная система налогообложения;

- патентная система налогообложения;

- единый сельскохозяйственный налог;

- единый налог на вмененный доход.

Все эти налоговые режимы нацелены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий функционирования организаций, относящихся к сфере малого предпринимательства, а также индивидуальных предпринимателей. Действовавшие еще до принятия Кодекса единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенная система налогообложения начиная с 2003 г., с принятием двух новых глав Кодекса, стали функционировать в обновленной редакции в виде специальных налоговых режимов. В качестве нового элемента налоговой системы с 2002 г. введен специальный режим налогообложения в виде единого налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в котором учтены особенности сельского хозяйства как отрасли, привязанной к конкретным участкам земли. А с 2013 года появился ещё один специальный режим введенный Федеральным законом 94-ФЗ от 26.06.2012 года и заменил действующую ранее Упрощенную систему налогообложения на основе патента. Такой режим сейчас называется патентной системой налогообложения.

При регистрации в качестве ИП, необходимо сделать выбор режима налогообложения. И в этот момент важно сделать этот выбор правильно и оптимально для себя. А, как известно, чем больше выбор, тем сложнее его сделать. В этом и состоит актуальность выбранной мной темы. Любому будущему (и не только) предпринимателю, возможно и мне, придётся столкнуться с решением такого непростого вопроса как выбор режима налогообложения.

Поэтому основная цель данной курсовой работы состоит в детальном изучении всех аспектов налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть основные элементы налогообложения по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения;

- изучить порядок применения патентной системы налогообложения;

- охарактеризовать единый сельскохозяйственный налог;

- рассмотреть порядок применения и исчисления единого налога на вмененный доход;

- рассчитать фиксированные страховые платежи индивидуальных предпринимателей;

- провести анализ возможности оптимального выбора режима налогообложения на практических примерах.

Основой для написания курсовой работы стали справочно-поисковая система, «Консультант +», нормативные и законодательные акты, прежде всего Налоговый кодекс РФ, периодическая и учебная литература. Для написания практической части использовались официальные данные Федеральной налоговой службы – Режим доступа http://www.nalog.ru

1. Специальные налоговые режимы налогообложения

1.1. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН), которая регламентируется главой 26.2 Налогового Кодекса РФ, – это один из налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса.

В связи с применением упрощенной системы, налогоплательщики освобождаются от уплаты налогов, уплачиваемых в связи с применением общей системой налогообложения:

- налога на доходы физических лиц в отношении доходов от предпринимательской деятельности;

- налога на имущество физических лиц, по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности [4; 131]. Но, следует помнить, что с 1 января 2015 г. для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, установлена обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, которые включены в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ, п. 23 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ)»;

- налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом[14;240].

Также применение упрощенного режима не освобождает налогоплательщика от исполнения функций по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц с заработной платы сотрудников.

Несомненным положительной характеристикой упрощенного режима является добровольная процедура перехода на его использование [16; 111].

Причем, как один из вариантов перехода на данный режим, - это переход одновременно с регистрацией предпринимателя. То есть, налогоплательщик подает уведомление вместе с пакетом документов на регистрацию. Если же это не сделано сразу, то законодательство даёт еще 30 дней на размышление (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Если же предприниматель применяет другой налоговый режим, то
переход на упрощенный возможен только со следующего календарного года. Поэтому и уведомление о желании перейти на анализируемую систему налогообложения необходимо подать не позднее 31 декабря (п. 1 ст. 346.13 НК РФ) [5; 201].

Что же касается объекта обложения при применении упрощенного режима, то законодательство предлагает на выбор два таких объекта – это или доходы, или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (иногда говорят «доходы минус расходы» ст. 346.14 НК РФ).

Если налогоплательщика выбранный им объект по той или иной причине не устраивает, то он без труда может его сменить на другой объект налогообложения, но только со следующего года, опять же письменно уведомив об этом налоговую инспекцию до 31 декабря текущего года [14;246].

Для того, чтобы рассчитать сумму единого налога при применении упрощенного режима, необходимо найти произведение налоговой базы и налоговой ставки (статья 346.21 НК РФ).

И вот, как раз, ставки при данном режиме напрямую зависят от выбранного предпринимателем объекта налогообложения.

При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6%, то есть налог по сути уплачивается с суммы доходов. Сегодня Законами субъектов РФ ставка может быть снижена до 1% [11;140].

Если же объектом налогообложения являются «доходы, уменьшенные на величину расходов», то ставка составляет 15%, то есть в данном случае основой для расчёта единого налога берётся доход, уменьшенный на величину расхода. При этом опять же регионы могут устанавливать дифференцированные ставки налога по упрощенному режиму в пределах от 5 до 15 процентов. Кроме того, такая пониженная ставка может распространяться не на всех налогоплательщиков, а только для определённых категорий.

Также важно отметить, что сегодня Законами субъектов Российской Федерации на два года может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для индивидуальных предпринимателей, которые впервые зарегистрированы и осуществляют свою деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (п. 4 ст. 346.20 НК РФ) [6;209]. Период действия этих налоговых каникул до 2020 г [20]. То есть, по сути, индивидуальный предприниматель на первые два года своей деятельности освобождается от уплаты единого налога, но за ним естественно сохраняется обязанность по предоставлению налоговой декларации по истечении налогового периода.

Налоговым периодом по данному режиму признается календарный год, а отчетными периодами - квартал, полугодие и 9 месяцев.

Авансовые платежи индивидуальные предприниматели уплачивают по месту своего жительства не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода [13; 224]. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (года) (п.5 ст. 346.21 НК РФ).

При изучении порядка определения суммы единого налога при применении упрощенного режима, следует отметить о некоторых особенностях расчета, зависящих от выбранного плательщиком объекта налогообложения.

В случае, если объектом обложения выбран такой объект, как «доходы», то налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога на уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

В случае, если объектом обложения выбраны «доходы-расходы», появляется такое понятие, как «минимальный налог».

Минимальный налог – это тот суммовой порог, ниже которого размер единого налога, подлежащего уплате в бюджет за истекший налоговый период, не может опускаться [17; 334].

Сумма минимального налога исчисляется как 1 процент от налоговой базы, которой являются доходы.

Таким образом, если величина расходов за налоговый период превышает величину доходов (то есть, получен убыток), или, если исчисленная сумма единого налога за налоговый период меньше исчисленного за этот же налоговый период минимального налога, налогоплательщик уплачивает в бюджет сумму минимального налога [9; 231].

При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Более наглядно сам расчет, можно рассмотреть на практическом примере, который будет представлен в третьей главе данной курсовой работы.

Что же касается, декларации, то она подается индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом [2; 197].

Индивидуальные предприниматели должны заплатить налог по итогам налогового периода не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Но если последний день срока уплаты налога (авансового платежа) выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, перечислить налог плательщик обязан в ближайший следующий за ним рабочий день. Так, например, получилось и в этом 2017 году, то есть налоговая декларация, и сам налог за 2016 год должны быть подана и уплачен соответственно до 2 мая 2017 года.

Что касается способов уплаты, то уплату можно произвести или через банк-клиент, или сформировав платёжное поручение, или по квитанции для безналичной оплаты.

Следует также отметить, что при задержке подачи декларации на срок более 10 рабочих дней могут быть заморожены операции по счету (ст.76 НК РФ) [8; 199].

Также опоздание со сдачей отчетности влечет за собой штраф в размере

от 5% до 30% суммы неуплаченного налога за каждый полный либо неполный месяц просрочки, но не менее 1000 руб. (ст. 119 НК РФ).

Кроме того, задержка самого платежа грозит взысканием пеней. Размер пени рассчитывается как процент, который равен 1/300 ставки рефинансирования, от перечисленной не в полном объеме либо частично суммы взноса, либо налога за каждый день просрочки (ст.75 НК РФ) [10; 217].

Что же касается неуплаты единого налога, то здесь законодательством предусмотрен штраф в размере от 20% до 40% суммы неуплаченного налога (ст. 122 НК РФ) [3; 85].

В общей сложности, если сравнить налоговую нагрузку на индивидуального предпринимателя при общем режиме налогообложения и при применении упрощенной системы, то, на мой взгляд, преимущества последнего неоспоримы. Но законодательство предусматривает ещё ряд других специальных режимов, которые также имеют право на существование, и в зависимости от вида осуществляемой деятельности, могут быть даже выгоднее, чем упрощенный режим.

Патентная система налогообложения

В последнее время приобрела популярность, так называемая, патентная система налогообложения. Данный режим устанавливается Налоговым кодексом и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации [14;269].

Применять данный режим могут только индивидуальные предприниматели, причем на добровольной основе.

Но есть небольшое ограничение, которое касается численности наемных работников, средняя по которым за налоговый период, по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем, не должна превышать 15 человек (ст. 346.43.НК РФ).