Файл: Налоговый учет индивидуального предпринимателя.pdf

Также как и любой другой специальный режим налогообложения, патентная система налогообложения предусматривает освобождение от обязанности по уплате некоторых видов налогов (п. 10, п.11 ст.346.43 НК РФ):

- налог на доходы физических лиц, но только в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения;

- налог на имущество физических лиц, опять же в части только того имущества, которое используется при осуществлении видов предпринимательской деятельности патентной системы;

- налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения, а также при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией [1; 461].

Применение патентной системы возможно при осуществлении определенных видов деятельности. Например, такие как:

- ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

- ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;

- парикмахерские и косметические услуги;

- химическая чистка, крашение и услуги прачечных;

- изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

- ремонт мебели;

- техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;

- оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров автомобильным транспортом;

- ремонт жилья и других построек;

- услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;

- ветеринарные услуги;

- сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;

- услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);

- занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;

- осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;

- услуги по прокату;

- экскурсионные услуги;

- ритуальные услуги;

- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;

- услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;

- ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования;

- и многие другие.

Кроме того, следует отметить, что Положения главы 26.5 НК РФ не запрещают индивидуальным предпринимателям совмещать несколько режимов налогообложения [7; 214].

Основным документом, который удостоверяет право на применение патентной системы является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, который действует на территории того муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта Российской Федерации, который указан в патенте (п. 1 ст.346.45 НК РФ).

Сама форма патента на право применения патентной системы налогообложения утверждена Приказом ФНС России 26.11.2014 № ММВ-7-3/599@ [12; 407].

Если же индивидуальный предприниматель осуществляет нескольких видов предпринимательской деятельности, то в этом случае патент необходимо будет приобретать на каждый из видов деятельности отдельно [20].

Патент выдается на срок от одного до двенадцати месяцев, причем выдается на такой период с любой даты в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).

Для того, чтобы получить патент индивидуальный предприниматель должен подать в налоговую инспекцию заявление на получение патента по установленной форме.

Заявление подаётся не позднее, чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя [15; 301].

Если предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения или прекратил деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, то до истечения срока действия патента, он вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года (абз. 2 ст. 346.45 НК РФ).

Заявление может быть подано предпринимателем лично или через представителя; также можно отправить его по почте с описью вложения или передать в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Со дня получения такого заявления в течение 5дней налоговый орган обязан выдать предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче такого патента (п. 3 ст. 346.45 НК РФ) [19].

Можно выделить три основные причины отказа в выдаче налоговой патента. Во-первых, это несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения. Во-вторых, неправильное указание срока, на который должен быть выдан патент. И последнее – это нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного абзацем вторым п. 8 ст.345.45 НК РФ, а также наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения [20]

Постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика патентной системы налогообложения, осуществляется налоговым органом в течение пяти дней со дня его получения (п.1 ст.346.46 НК РФ). А датой постановки на учет считается дата начала действия патента.

Особенностью применения патентной системы является то, что сумма самого налога в общей сложности не зависит от размера фактически полученного предпринимателем дохода и определяется исходя из суммы установленного по каждому виду деятельности потенциально возможного к получению годового дохода.

Налоговым периодом по патентной системе считается календарный год, но в случае если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который и выдан патент [4; 190].

Что касается порядка самого расчета налога при данной системе налогообложения, то следует отметить, что налогом в данном случае является произведение налоговой базы и налоговой ставки в размере 6%.

Налоговой базой при патентной системе признается денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

Но важно в данном случае отметить, что также как и при применении упрощенного режима налогообложения, Законами субъектов Российской Федерации на два года могут быть предоставлены «налоговые каникулы», то есть налоговая ставка устанавливается в размере 0% для индивидуальных предпринимателей, которые впервые зарегистрированы и осуществляют деятельность в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (п. 3 ст. 346.50 НК РФ). Период действия этих таких каникул, также как и при упрощенном режиме до 2020 г.

Кроме того, на основании 346 статьи НК РФ, Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена для всех или отдельных категорий налогоплательщиков в период 2015 - 2016 гг. до 0%, а в период 2017 - 2021 гг. до 4% [18].

Как мне кажется, одним из удобств при данном режиме налогообложения является порядок уплаты самого патента.

Если срок действия патента меньше шести месяцев, то стоимость патента уплачивается в полном размере в срок не позднее срока окончания действия патента[14; 254].

Если же срок действия патента от полугода до года, то оплата осуществляется двумя платежами – первый платеж в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента и второй – в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

При анализе данного режима, следует также отметить, что предприниматель может утратить право на применения патента. Это возможно в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от деятельности патента превысили 60 млн. рублей. Причем при применении одновременно патентной систему налогообложения и упрощенной системы налогообложения, учитываются доходы от реализации по обоим налоговым режимам.

А также утрата права на применение патента произойдет, если в течение налогового периода средняя численность работников по найму превысила 15 человек [04; 207].

Если индивидуальный предприниматель понимает по итогам своей деятельности, что он утратил право применения патента, то он должен подать заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения в налоговую инспекцию в течении 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы (п. 8 ст. 346.45 НК РФ) [18].

Инспекция, в свою очередь, должна снять индивидуального предпринимателя с учета в течение 5 дней со дня получения заявления. В такие же сроки предприниматель снимается с учета, если срок действия патента закончился.

Датой снятия с учета в таком случае является дата перехода индивидуального предпринимателя на другой режим налогообложения или дата прекращения ведения деятельности, в отношении которой применялся патент [15; 210].

Ещё одним несомненным положительным фактором патентной системы является отсутствие обязанности по представлению налоговой декларации  (ст. 346.52 НК РФ). Но в то же время на основании пп. 1 п.6 ст. 346.45 НК РФ предприниматели должны вести учет своих доходов в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения (ст. 346.53 НК РФ) [19].

Подводя итог анализа патентной системы налогообложения, можно сделать вывод о том, что удобство – это основное преимущество патента. Получил патент индивидуального предпринимателя, и приходить в инспекцию больше не нужно. Деклараций нет, налогов тоже. За исключением, конечно, обязательных страховые взносы. Кроме того, при применении патентной системы предприниматели могут не вести бухгалтерский учет, а даже могут не использовать в своей работе контрольно-кассовую технику при осуществлении наличных денежных расчетов или расчетов с использованием платежных карт. Сумма налога, которая подлежит уплате, рассчитывается налоговыми органами в самом патенте и, таким образом, становится очень прозрачной для налогоплательщика. Таким образом, налицо преимущества применения патентной системы в ее простоте и понятности, возможности применения по многим видам предпринимательской деятельности.

Единый сельскохозяйственный налог

Следующая система специальных режимов налогообложения – это система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН) – это специальный налоговый режим, который разработан и введен специально для производителей сельскохозяйственной продукции [4; 215].

В целях налогообложения к сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов.

Соответственно, налогоплательщики – это сельскохозяйственные товаропроизводители, то есть организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, а также оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства [20].

Также следует отметить, что предприниматели, которые производят вылов водных биологических ресурсов, также признаются налогоплательщиками ЕСХН в соответствии с п.2.1 ст.346.2 НК РФ [18].

А вот индивидуальные предприниматели, которые не производят сельхозпродукцию, а только осуществляют ее первичную или последующую (промышленную) переработку, не имеют права применять данный режим налогообложения.

Если рассматривать последние изменения законодательства в области определения налогоплательщиков сельскохозяйственного налога, то с начала 2017 года к сельскохозяйственным товаропроизводителям, имеющим право применять ЕСХН, отнесены также индивидуальные предприниматели, которые оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства. Причем к таким услугам относятся только те услуги, которые в соответствии с ОКВЭД отнесены к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции (посев сельскохозяйственных культур, уход, а в частности, обрезка фруктовых деревьев, сбор урожая, выгул скота и пр.).