Файл: Налоговый учет индивидуального предпринимателя.pdf

Доля дохода от реализации таких услуг должна составлять не менее 70 %.

Предприниматели, которые изъявили желание перейти на применение единого сельхозналога должны сообщить в налоговую инспекцию об этом с 1 января 2017 года. Причем сделать это нужно не позднее 15 февраля 2017 года.

Применение данного налогового режима освобождает плательщика от тех же налогов, что и применение упрощенной системы.

И опять, так же как и упрощенный режим, применение сельскохозяйственного налога применяется на добровольной основе.

Перейти на ЕСХН предприниматель может только с начала следующего календарного года, подав до 31 декабря  уведомление в налоговую инспекцию. Или, как вариант, в течение 30 дней с даты постановки на учёт в качестве индивидуального предпринимателя [7; 307].

Как уже упоминалось выше, основным условием применения анализируемого в данном подразделе налогового режима является уровень дохода

от сельскохозяйственной деятельности, который должен превышать  70 %.

Но, следует отметить, что некоторым категориям плательщиков не дается право применять такой режим, как ЕСХН, равно как и применять УСН. К ним, например, относятся предприниматели производящие подакцизные товары.

На этом сходства данного режима с упрощенной системой не заканчиваются.

Объектом обложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 2 ст. 346.4 НК) [20].

Налоговая ставка, также как и при УСН по данному объекту, составляет 6%.

И налогоплательщик имеет право снизить налоговую базу на сумму ранее полученного убытка (п. 5 ст. 346.6 НК).

Отчетным периодом признается полугодие, а календарный год – это налоговый период.

Уплачивается сумма налога авансом не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода (полугодия), а по итогам налогового периода – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим [19].

Способы оплаты налога аналогичны рассмотренным при системе упрощенного налога.

Налоговая ответственность, которая может быть наложена на предпринимателя в случае нарушения налогового законодательства, также идентична ответственности при применении упрощенного режима налогообложения.

Делая вывод по анализу порядка применения и исчисления единого сельскохозяйственного налога, можно отметить большое сходство с применением упрощенной системы налогообложения.

Единый налог на вмененный доход

И последний режим налогообложения, который облегчает налоговое бремя налогоплательщика – это единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Особенностью при исчислении и уплате ЕНВД является то, что размер дохода, который на самом деле в реальности получен налогоплательщиком, значения не имеет [14; 251]. А если точнее, то Налоговый кодекс РФ устанавливает предельную величину, так называемой, базовой доходности; размер вмененного дохода, который условно должен получить налогоплательщик, осуществляя ту или иную деятельность. Причём не имеет никакого значения, получил ли в реальности такой доход предприниматель, или нет.

Следует отметить, что применять данный режим могут не все предприниматели, а только осуществляющие определенные виды деятельности. К ним в частности относятся:

- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;

- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. метров;

- оказание услуг общепита через объекты организации общепита, имеющие залы обслуживания посетителей;

- оказание бытовых, ветеринарных услуг;

- оказание услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автомототранспортных средств;

- оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках;

- распространение и (или) размещение рекламы;

- услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земельных участков;

- услуги по временному размещению и проживанию;

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов [19].

Также как и применение других специальных режимов, применение ЕНВД освобождает предпринимателей от уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество и налога на добавленную стоимость, причём с теми же ограничениями.

Коренное отличие данного режима от других заключается в его расчёте, о котором речь пойдёт далее.

С 1 января 2013 года переход на уплату единого налога осуществляется добровольно через подачу заявления о постановке на учет организации (ИП) в качестве налогоплательщика ЕНВД в налоговый орган по месту ведения деятельности, по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) при осуществлении 3-х видов деятельности:

- развозная или разносная розничная торговля;

- размещение рекламы на транспортных средствах;

- автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов [20].

Снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД, осуществляется на основании заявления предпринимателя, представленного в налоговый орган.

Кроме того, налогоплательщики имеют право перейти на другой режим налогообложения с начала календарного года (ст. 346.28 НК РФ) [19].

Учет же некоторых показателей деятельности при применении ЕНВД имеет также ряд особенностей:

- налогоплательщики обязаны вести раздельный учет показателей по каждому виду деятельности;

- налогоплательщики, применяющие несколько режимов налогообложения, обязаны вести учет показателей по налогам, которые исчисляются ими в качестве налоговых агентов, а также по прочим налогам и сборам;

- предприниматели обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций;  С 1 февраля 2017 года налоговые будут регистрировать только онлайн-кассы. Информацию с этих ККТ предприниматели должны передавать по Интернету налоговикам, а также по запросу покупателям. Обычные ККТ, зарегистрированные до февраля, можно применять до 1 июля 2017 года;

- предприниматели обязаны предоставлять сведения о среднесписочной численности наёмных работников.

- плательщики ЕНВД не обязаны вести бухгалтерский учет юридических (Закон от 06.12.2011 № 402 «О бухгалтерском учете»).

Для того, чтобы рассчитать сумму единого налога необходимо определить произведение налоговой базы и налоговой ставки по ЕНВД, которая составляет 15 %.

Налоговой базой по ЕНВД признаётся вменённый доход [14; 255].

Вмененный доход – это потенциально возможный доход плательщика единого налога скорректированный вычетом потенциально необходимых затрат, причём рассчитан доход с учетом совокупности факторов, которые могут оказать влияние на получение такого дохода.

Для того, чтобы определить вменённый доход, необходимо найти произведение базовой доходности и физического показателя по виду деятельности (единица площади, численность работающих или транспортных средств).

Что же касается базовой доходности, то это условная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя. Эта доходность определена законодательством по все видам деятельности, по которым возможно применение ЕНВД. Например, базовая доходность розничного магазина – 1800 руб. с одного квадратного метра [20].

Кроме того, при расчёте вменённого дохода базовая доходность корректируется двумя коэффициентами, которые показывают степень влияния фактора, места деятельности, вида деятельности на результат предпринимательской деятельности в целом.

К1 – коэффициент-дефлятор, который применяют, чтобы привести вмененный доход к уровню потребительских цен на товары (работы, услуги) прошедшего года. То есть, чтобы принять во внимание показатели инфляции за прошедший год. На 2017 год значение данного коэффициента установлено в размере 1,891[19].

На сегодняшний день уже разработан законопроект, в соответствии с которым К1 в 2018 году составит 1,982, а в 2019 год – 2,063 [18].

К2 – это корректирующий коэффициент, с помощью которого изменяют факторы, влияющие на базовую доходность от различных видов деятельности. Например, ассортимент, сезонность, режим работы, уровень дохода. Данный коэффициент устанавливается и корректируется органами муниципалитетов, городских округов, законодательными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Более наглядно расчёт ЕНВД можно рассмотреть на примере в последнем разделе курсовой работы.

Также следует отметить, что предприниматели с наёмными сотрудниками имеют право снижать ЕНВД не только на взносы работников, но и на платежи за личное страхование. При этом сумма такого уменьшения не может быть больше, чем 50 % исчисленного налога [9; 340]. Что же касается ИП без наемных сотрудников, то ограничения по такому снижению нет.

Другой особенностью данного режима налогообложения является установленный по нему налоговый период – календарный квартал. И в связи с этим у налогоплательщика возникает обязанность предоставлять в налоговые органы декларации по итогам каждого квартала — не позднее 25-го числа месяца следующего за истекшим кварталом (ст. 346.32 НК РФ).

Форма декларации утверждена приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/574@ [20].

Что же касается ответственности за совершённые налоговые правонарушения п части ЕНВД, то среди основных можно выделить следующие:

- ведение деятельности без постановки на учет - штраф 10 % от доходов, но не менее 40 тыс. рублей;

- несвоевременная подача заявления о постановке на учет - штраф 10 тыс. рублей;

- несвоевременное представление декларации - 5 % от суммы налога, но не менее 1 тыс. рублей;

- неуплата (несвоевременная уплата) налога – штраф 20 % от суммы налога, умышленно - 40 % от суммы налога;

- уклонение от явки лица, вызываемого в качестве свидетеля – 1 тыс. рублей;

- отказ свидетеля от дачи показаний – 3 тыс. рублей [19].

Если в итоге рассматривать недостатки и преимущества данного режима по сравнению с другими специальными режимами, то мне кажется, что основным преимуществом является всё так и упрощенный порядок учета и отчетности, а вот постоянная базовая доходность, которая с каждым годом только увеличивается за счет коэффициента-дефлятора, наверное, является недостатком данной системы.

ФИКСИРОВАННЫЕ СТРАХОВЫЕ ПЛАТЕЖИ

Независимо от того, какой режим налогообложения выбирает индивидуальный предприниматель, на него в любом случае возлагается обязанность уплачивать фиксированные страховые платежи за самого себя.

С 2017 года взносы на пенсионное и медицинское страхование перешли под ведомство федеральной налоговой службы РФ [18].

Следует отметить, что тех предпринимателей, которые ведут деятельность без привлечения наемных сотрудников, указанные изменения почти не затронули. Основные изменения произошли в отчетность за сотрудников, порядок заполнения и сроки её сдачи.  

ИП без сотрудников в 2017 году взносы платят по старым правилам и в установленные ранее сроки. Изменились только реквизиты на уплату и размер средств, перечисляемых в бюджет [19].

Страховые взносы для ИП в 2017 за себя уплачиваются на основании новой главы 34 НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2017 года.

Изменений, внесенных в порядок расчета и уплаты страховых отчислений ИП за себя, всего три:

- новые КБК;

- новый администратор доходов бюджет по страховым платежам – ФНС РФ;

- увеличение размера МРОТ с начала 2017 года до 7 500 руб.

Отчисления на личное страхование для ИП являются обязательными и подлежат уплате вне зависимости от ведения деятельности и получения дохода. Они делятся на два основных вида. Первый – в установленном размере, уплачиваемом всеми предпринимателями, вне зависимости от размера доходов. Второй – в размере 1% с доходов, с прибыли свыше 300 тыс.руб.

Взносы с суммы свыше 300 тыс. руб. за 2016 год предприниматель должен так же платить в налоговую [20].

Все отчисления в установленном размере напрямую связаны с уровнем МРОТ, устанавливаемому на каждый налоговый период. Как уже упоминалось, в 2017 году МРОТ составляет 7 500 руб.

Сумма отчислений на пенсионное страхование (ОПС) в 2017 году составляет 23 400 руб. (7 500 х 26% х 12 мес.).

Сумма, подлежащая внесению в бюджет на ОМС в 2017 году составляет  4 590 руб. (7 500 х 5,1% х 12 мес.)

Таким образом, размер страховых взносов ИП 2017 году составляет 27 990 руб.

Кроме того, если предприниматель по итогам календарного года получит прибыль, сверх установленного лимита в 300 тыс. руб., то у него возникнет обязанность заплатить дополнительно страховых платежей в размере 1 % с разницы.

Срок для перечисления средств в фиксированном размере не изменился – до 31 декабря текущего налогового периода.