Добавлен: 14.06.2023
Просмотров: 362
Скачиваний: 3
Дебет прибыли или резерва
Кредит "Обязательства по налогу на прибыль и на резерв" - учтен налог на прибыль или резерв переоценки при трансформации отчетности.
По результатам всех вышеперечисленных расчетов, связанных с трансформацией отчетности, составляется трансформационная таблица (табл. 2). Все операции записываются по столбцам, при этом активы - со знаком "плюс", а обязательства и капитал - со знаком "минус". Итог по каждому столбцу должен быть нулевым - это показатель правильности записи. В зарубежной практике существует оценка "Баланс сошелся в ноль" - это и означает корректность записей.
16. Результат отражается в последнем столбце, где показываются уже трансформированные показатели. Из них формируется официальная отчетность в зависимости от требований руководства - она может быть агрегированной (обобщенной), предназначенной для внешних пользователей, или классифицированной, рассчитанной на внутренних пользователей.
Аналогично составляется таблица для учета изменений в отчете о совокупном доходе. Форма таблицы определяется самой компанией, при этом расходы в ней показываются со знаком "плюс", доходы - со знаком "минус".
После получения трансформированной отчетности корректируется учетная политика на следующий отчетный период. В ней должны быть учтены все те требования, которые предъявляются к отчетности по МСФО, а именно: выбранные методы амортизации по МСФО, даты регулярных переоценок, требования к признанию выручки, правильное формирование дебиторской и кредиторской задолженностей и др.[3]
В дальнейшем это будет упрощать ведение учета по международным стандартам, т.к. основные разночтения между РСБУ и МСФО будут учтены и исходные данные для следующего периода будут отражать все изменения, необходимые для дальнейшего ведения учета по МСФО.
В случае необходимости консолидировать отчетность для группы компаний учетную политику для всех ее членов настоятельно рекомендуется сделать максимально общей - это уменьшит трудозатраты на составление всех видов консолидированных отчетов.
Отчет о движении денежных средств (ОДДС) появился в пакете отчетности по МСФО намного позже остальных форм. Его появление обусловлено потребностью в точных данных, а не расчетных оценках, находящихся под влиянием применяемых политик, – коей является финансовый результат (прибыль или убыток). При отличных показателях продаж и хорошей рентабельности ввиду проблем с погашением дебиторской задолженности компании оказывались банкротами. Именно поэтому был разработан МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств». Прежде чем говорить о том, как следует отражать статьи в отчете о движении денежных средств, рассмотрим структуру этой формы отчетности. Стандарт разделяет денежные средства, а точнее их потоки, на три категории: от операционной деятельности, той, ради которой, собственно, и создавался бизнес – торговля, строительство, производство и т.д.; от инвестиционной деятельности, то есть потоки, связанные с вложениями временно свободных денежных средств в приобретение долгосрочных активов (например, основные средства) или финансовых инструментов (облигаций, акций, предоставление займов) и возвратом этих денег (продажа устаревшего оборудования, облигаций, акций, получение ранее предоставленных займов); от финансовой деятельности, то есть полученные от третьих лиц за счет эмиссии ценных бумаг и займов и уплаченные третьим лицам в счет погашения основной суммы задолженности.
Считается, что развитое, успешное предприятие должно иметь положительные денежные потоки от основной (операционной) деятельности, то есть получать от клиентов денег больше, чем уплачивать поставщикам и своим работникам (заработную плату). Кроме того, считается, что по инвестиционной деятельности поток должен быть отрицательным, поскольку это свидетельствует о намерениях компании развиваться. В отношении потока от финансовой деятельности не все так однозначно, поскольку, с одной стороны, положительный поток говорит о том, что компании не хватает собственных ресурсов и она вынуждена заимствовать их на стороне, а с другой стороны, о том, что может иметь место реструктуризация капитала – замена собственного «дорогого» на заемный «дешевый».
Денежные средства – деньги в кассе и депозиты до востребования. Их эквивалент – это краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств с незначительным риском изменения их стоимости. В отличие от российской отчетности в состав денежных средств ОДДС по МСФО включаются банковские овердрафты и высоколиквидные ценные бумаги с минимальным риском, коротким сроком погашения и приобретенные для платежей, а не для инвестиций. Кроме того, в состав международной отчетности не войдут счета, арестованные налоговым органом, а также счета – депозиты в виде обеспечений обязательств.
ОДДС должен содержать сведения о потоках денежных средств за отчетный период с разбивкой на потоки от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Потоки от операционной деятельности преимущественно связаны с основной, приносящей доход деятельностью предприятия. Таким образом, они, как правило, являются результатом операций и других событий, входящих в определение прибыли или убытка. Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности показывают расходы, произведенные с целью приобретения ресурсов, предназначенных для генерирования будущих доходов и потоков. Только те расходы, которые влекут за собой признание долгосрочного актива в отчете о финансовом положении, могут классифицироваться как инвестиционная деятельность. Раскрытие информации о движении денежных средств от финансовой деятельности имеет большое значение, поскольку данная информация полезна при прогнозировании требований на будущие потоки предприятия со стороны тех, кто его финансирует сейчас.
Отражение ДДС от операционной деятельности. Данный раздел ОДДС можно представить одним из двух методов – прямым или косвенным. Прямой метод предусматривает раскрытие информации об основных видах валовых денежных поступлений и выплат. Косвенный – корректировку прибыли или убытка с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих поступлений или выплат, возникающих в ходе операционной деятельности, а также статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выплатой денежных средств в рамках инвестиционной или финансовой деятельности. Поощряется использование прямого метода представления ДДС от операционной деятельности, поскольку он обеспечивает отражение информации, полезной для оценки будущих потоков денежных средств, которая недоступна в случае использования косвенного метода. При использовании прямого метода информация об основных видах валовых поступлений и выплат может быть получена либо из учетных записей предприятия, либо путем корректировки продаж, себестоимости продаж и других статей отчета о совокупном доходе с учетом следующих факторов: изменений в запасах и дебиторской, и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода; прочих неденежных статей; прочих статей, ведущих к возникновению потоков денег от инвестиционной или финансовой деятельности. При использовании косвенного метода чистый поток денежных средств от операционной деятельности определяется путем корректировки прибыли или убытка с учетом следующих факторов: изменений в запасах и дебиторской, и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода; неденежных статей, таких как амортизация, оценочные резервы, отложенные налоги, нереализованные положительные и отрицательные курсовые разницы, нераспределенная прибыль ассоциированных предприятий; прочих статей, ведущих к возникновению потоков денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.
Отражение ДДС от инвестиционной и финансовой деятельности В отличие от потоков ДС от операционной деятельности потоки, возникающие в ходе инвестиционной и финансовой деятельности, отражаются в ОДДС только прямым методом.
Исключения составляют потоки, которые отражаются в отчетности на нетто-основе, а именно:
a) поступления и выплаты от имени клиентов, когда движение средств отражает деятельность клиента, а не деятельность предприятия: принятие и выплата вкладов до востребования банка; средства клиентов инвестиционной компании; арендная плата, собираемая от имени владельцев недвижимости и передаваемая им;
b) поступления и выплаты по статьям, характеризующимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения – авансовые платежи и выплаты, относящиеся к: основным суммам задолженности держателей кредитных карт; приобретению и продаже инвестиций; прочим краткосрочным займам, например со сроком погашения до трех месяцев.
Движение денежных средств в иностранной валюте ДДС, возникающее в результате операций в иностранной валюте, отражается в функциональной валюте предприятия путем пересчета суммы в иностранной валюте по обменному курсу функциональной на дату движения денежных средств. Это относится как к отчитывающемуся предприятию, так и к его дочерним, в том числе иностранным, предприятиям.
Потоки денежных средств, выраженные в иностранной валюте, представляются в отчетах в соответствии с МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют». Это позволяет использовать средневзвешенный обменный курс за отчетный период для записи операции в иностранной валюте или пересчета потоков иностранного дочернего предприятия, но запрещает его применение по состоянию на начало и конец отчетного периода. На отчетные даты используется только фактический обменный курс. Нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменения обменных курсов валют, не являются движением денежных средств. Однако влияние изменений обменных курсов валют на средства, имеющиеся или ожидаемые к получению в иностранной валюте, представляется в ОДДС, с тем чтобы согласовать денежные средства и их эквиваленты на начало и на конец отчетного периода.
Эта сумма представляется отдельно от движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности и включает любые разницы, которые возникли бы в случае представления данных о движении денежных средств в отчетности по обменным курсам валют на конец периода.
Однако неверно считать эту сумму просто балансирующей величиной.
Она должна равняться сумме всех курсовых разниц, возникших в результате переоценки иностранной валюты на счетах, а также потерям или прибылям при переводе из одной валюты в другую.
Пример
На начало периода на валютном счете компании находится 1000 долл. по курсу 50 руб. за доллар, то есть 50 000 руб. В течение периода иностранному поставщику перечислено 400 долл. по курсу 60 руб. за доллар, то есть рублевый эквивалент равен 24 000 руб. Других операций в течение периода не было. На конец периода курс составил 70 руб. за доллар, соответственно, рублевый остаток равен 42 000 руб. (70 × (1000 – 400)).
В отчете о движении денежных средств на конец периода будет отражено, руб.:
Операционная деятельность
Платежи поставщикам (24 000)
Чистые потоки от операционной деятельности (24 000) …
Влияние изменения валютных курсов
Чистые денежные потоки 16 000
Остаток на начало периода 50 000
Остаток на конец периода 42 000
Проценты и дивиденды
Поступления и выплаты денежных средств, связанные с получением и выплатой дивидендов и процентов, должны раскрываться по отдельности.
Каждое такое поступление или выплата должны классифицироваться последовательно из периода в период как движение денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.
Общая сумма процентов, выплаченных в течение периода, раскрывается в ОДДС независимо от того, признана она как расход в отчете о прибылях и убытках или капитализирована в соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».
Финансовые организации (например, банки) выплаченные и полученные проценты и дивиденды классифицируют как движение денежных средств от операционной деятельности.
Остальные предприятия могут самостоятельно определить в своей учетной политике, к какой деятельности (операционной, финансовой или инвестиционной) они относятся, поскольку единой позиции по данному вопросу не существует.
С одной стороны, данные потоки (выплаченные и полученные проценты и дивиденды) могут классифицироваться как движение денежных средств от операционной деятельности, потому что включаются в определение прибыли или убытка.
В то же время выплаченные проценты и дивиденды и полученные проценты и дивиденды могут классифицироваться, соответственно, как движение денежных средств от финансовой и инвестиционной деятельности, потому что представляют собой затраты на привлечение финансовых ресурсов или доходы по инвестициям, и раскрывать в основах представления отчетности.
Потоки денежных средств, возникающие в связи с налогами на прибыль, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как ДДС от операционной деятельности, кроме редких случаев, когда они напрямую относятся к финансовой или инвестиционной деятельности. Поскольку практически весьма сложно соотносить денежные потоки по налогам с видами деятельности, к тому же они могут иметь место в другом отчетном периоде, то уплаченные налоги обычно классифицируются как ДДС от операционной деятельности.
Однако когда существует практическая возможность отнести потоки по налогам к конкретной операции, соотносимой с инвестиционной или финансовой деятельностью, то такие потоки, соответственно, классифицируются как инвестиционная или финансовая деятельность. Когда потоки денежных средств по налогам относятся более чем к одному виду деятельности, раскрывается общая сумма уплаченных налогов.
Инвестиции в дочерние, ассоциированные предприятия и совместное предпринимательство В отношении инвестиций в ассоциированное, совместное или дочернее предприятие, учет которых ведется по методу долевого участия или по фактическим затратам, в ОДДС инвестор ограничивается информацией о движении денежных средств между ним и объектом инвестиций, например информацией о дивидендах и авансах. Денежные потоки в виде таких инвестиций, а также получение дивидендов раскрываются в отдельной строке ОДДС в разделе инвестиционной деятельности.
Операции с дочерними компаниями, входящими в периметр консолидации, нивелируются полностью как внутригрупповые. Изменения в непосредственных долях участия в дочерних предприятиях и других подразделениях бизнеса Агрегированные потоки денежных средств, возникающие в результате приобретения или потери контроля над дочерними предприятиями и другими подразделениями бизнеса, представляются отдельно и классифицируются как инвестиционная деятельность.
При этом раскрываются: суммарное возмещение, выплаченное или полученное; доля возмещения, представленная денежными средствами и их эквивалентами; сумма денежных средств и их эквивалентов в дочерних предприятиях или других подразделениях бизнеса, над которыми был получен или утерян контроль; суммы активов и обязательств, кроме денег и их эквивалентов, в дочерних предприятиях или других подразделениях бизнеса, над которыми был получен или утерян контроль, суммированные по основным категориям.