Файл: Отчет о движении денежных средств.pdf

Указанное раскрытие помогает отделить потоки денежных средств по приобретению или утрате контроля от потоков, возникающих в результате другой операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Результаты движения денежных средств от потери контроля не вычитаются из результатов движения от получения контроля, то есть представление на нетто-основе запрещено.

Сумма денег, выплаченных (или полученных) в качестве возмещения при получении (или потере контроля) отражается в ОДДС за вычетом денежных средств и их эквивалентов, приобретенных (или выбывших) в рамках таких операций, событий или изменений обстоятельств.

Другими словами, при уплате за контроль над компанией 100 млн руб., на счету которой находится 10 млн руб., в ОДДС будет указан поток в размере 90 млн руб.

Потоки денежных средств, возникающие в результате изменений в непосредственных долях участия в дочернем предприятии без потери контроля, классифицируются как потоки от финансовой деятельности. Изменения в непосредственных долях участия в дочернем предприятии, которые не приводят к потере контроля, такие как последующая покупка или продажа материнским предприятием долевых инструментов дочернего предприятия, учитываются как операции с капиталом по МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность».

Соответственно, потоки в результате таких операций классифицируются так же, как и прочие операции с собственниками, то есть как финансовая деятельность.

Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств или их эквивалентов, исключаются из отчета о ДДС. Они раскрываются в других формах финансовой отчетности так, чтобы обеспечить всю необходимую информацию о такой инвестиционной и финансовой деятельности.

Значительная часть инвестиционной и финансовой деятельности не оказывает непосредственного воздействия на текущие потоки денежных средств, но при этом влияет на структуру капитала и активов предприятия. Исключение неденежных операций из отчета о движении денежных средств отвечает целям отчета, поскольку эти статьи не связаны с движением денежных средств в текущем периоде. Примерами неденежных операций являются: приобретение активов путем непосредственного принятия соответствующих обязательств или посредством финансовой аренды; приобретение предприятия путем выпуска долевых инструментов; конвертация долговых обязательств в капитал.

---

Предприятие раскрывает компоненты денежных средств и их эквивалентов и представляет сверку сумм, содержащихся в отчете о ДДС, с аналогичными статьями, представленными в отчете о финансовом положении. С учетом разнообразия практики управления денежными средствами и банковских механизмов предприятие обязано раскрыть политику, принятую им для определения структуры денежных средств и их эквивалентов. Соответственно, влияние любого изменения в политике определения компонентов денежных средств и их эквивалентов (например, изменение в классификации финансовых инструментов, ранее включаемых в состав инвестиционного портфеля) представляется в отчете согласно МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Предприятие раскрывает вместе с комментариями руководства сумму значительных остатков денежных средств и их эквивалентов, имеющихся, но недоступных для использования Группой. Примером могут быть остатки средств, имеющихся у дочернего предприятия, работающего в стране, где применяются меры валютного регулирования или другие юридические ограничения, не допускающие использования этих средств в общем порядке материнским предприятием или другими предприятиями Группы.

Уместной и полезной для понимания пользователями финансового положения и уровня ликвидности предприятия может быть информация, раскрывающая: суммы неиспользованных кредитных средств, которые могут быть направлены на финансирование будущей операционной деятельности и на погашение инвестиционных обязательств, с указанием имеющихся ограничений по использованию этих средств; агрегированные суммы потоков денежных средств, представляющие увеличение операционных возможностей, отдельно от потоков, необходимых для поддержания операционных возможностей; суммы потоков, возникающих от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности каждого отчетного сегмента (см. МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты»).

3. Финансовый анализ отчета денежных средств

Денежные потоки от операционной деятельности включают (п. 13—15 IAS 7):

— денежные поступления от продажи товаров, работ, услуг, то есть операции, осуществляемые компанией в рамках основного вида своей деятельности;

---

— денежные поступления в виде роялти, гонораров, комиссионных и прочая выручка;

— денежные выплаты поставщикам за товары и услуги;

— денежные выплаты работникам и от имени работников;

— денежные поступления и выплаты страховой компании по страховым премиям, требованиям, аннуитетам и прочим страховым вознаграждениям;

— денежные выплаты или возвраты налога на прибыль, если они не могут быть непосредственно соотнесены с финансовой или инвестиционной деятельностью;

— проценты полученные/уплаченные;

— комиссии полученные/уплаченные.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности включают (п. 16 IAS 7):

— денежные выплаты для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов;

— денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

— денежные выплаты/поступления для приобретения/от продажи долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия в совместном предпринимательстве (кроме платежей/поступлений за инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств или предназначенные для коммерческих или торговых целей);

— денежные авансы и займы, предоставленные/возвращенные другим(и) лицам(и) (кроме авансов и займов финансовых институтов);

— денежные выплаты/поступления по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам «своп», за исключением случаев, когда контракты заключены в коммерческих или торговых целях или выплаты классифицируются как финансовая деятельность.

Денежные потоки от финансовой деятельности включают (п. 17 IAS 7):

— денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;

— денежные выплаты собственникам для приобретения или погашения акций предприятия;

— денежные поступления от выпуска долговых обязательств, займов, векселей, облигаций, закладных и других краткосрочных или долгосрочных заимствований;

— денежные выплаты по заемным средствам;

— денежные выплаты арендатора для уменьшения непогашенной задолженности по финансовой аренде.

Итак, по финансовой деятельности отражаются операции, связанные с привлечением «платных» средств (займов, инвестиций в акции компании, приобретение имущества в лизинг) и погашением этих средств, а также выплатой процентов и дивидендов.

---

Согласно п. 31—34 IAS 7 денежные потоки по процентам и дивидендам могут отражаться:

— по операционной деятельности: проценты уплаченные/полученные, дивиденды уплаченные/полученные;

— по финансовой: проценты/дивиденды уплаченные;

— по инвестиционной: проценты/дивиденды полученные.

Основное отличие между РСБУ и МСФО в части способов составления ОДДС заключается в методах сбора и представления информации. ПБУ 23/2011 предусматривает только прямой метод, а IAS 7 предлагает выбор: либо прямой, либо косвенный.

При прямом методе составления ОДДС информация о движении денежных средств от операционной деятельности основывается либо на данных из учетных записей и регистров компании, либо получается путем корректировки выручки, себестоимости и других статей отчета о финансовых результатах на изменение неденежных статей (запасы, дебиторская и кредиторская задолженность и т.п.) и прочих статей, информация о которых раскрывается в разделах инвестиционной и финансовой деятельности (п. 19 IAS 7). Если данные берутся из учетных записей компании, информация получается наиболее полной, без больших погрешностей, но сбор ее трудоемкий, а корректировать статьи отчета о финансовых результатах на неденежные статьи значительно проще. При прямом методе развернутая информация о потоках денежных средств (поступление выручки, оплата поставщикам и т. п.) являются важными данными для экономического анализа.

Особенность отчета о движении денежных средств, составленного косвенным методом, заключается в том, что показатель «Чистый денежный приток (отток) от операционной деятельности» вычисляется расчетным способом, путем корректировки чистой прибыли (убытка) на статьи, которые учтены при расчете прибыли (убытка), но не привели к притоку (оттоку) денежных средств. К таким статьям относятся амортизация основных средств и нематериальных активов, проценты по обязательствам, доходы от дивидендов, оценочные резервы и резервы под обесценение, курсовые разницы от операционной деятельности, убытки от обесценения активов и т.п. (п. 20 IAS 7). Кроме корректировки на неденежные статьи доходов и расходов, прибыль до налогообложения для вычисления «Чистого денежного притока (оттока) от операционной деятельности» корректируется на:

- статьи, ведущие к возникновению потоков денежных средств, относящихся к операциям по инвестиционной или финансовой деятельности:

---

— финансовые результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений и других активов, относящихся к инвестиционной или финансовой деятельности;

— курсовые разницы по инвестиционной или финансовой деятельности;

- изменения по статьям активов и обязательств:

— запасов, дебиторской задолженности, налогам и сборам, НДС;

— кредиторской задолженности, кредиторской задолженнос¬ти по авансам полученным, задолженности перед сотрудниками по заработной плате, кроме персонала, занятого в строительстве и т.п.

- статьи, которые должны отражаться в ОДДС отдельной строкой (в соответствии с п. 31—38 IAS 7, а также «требованиями» экономического анализа):

— процентные доходы и расходы, доход и расходы по дивидендам;

— данные по налогу на прибыли.

В случае, когда потоки по налогу на прибыль могут быть непосредственно отнесены к финансовой или инвестиционной деятельности, они должны раскрываться в этих разделах.

Результат «Чистый денежный приток (отток) от операционной деятельности», рассчитанный косвенным и прямым методом будет одинаковым.

Рассмотрим порядок составления ОДДС при помощи косвенного метода на конкретном примере.

Косвенный метод применим только к потокам денежных средств от операционной деятельности (п. 18 IAS 7). Этот вид движения денежных средств и представляет наибольшее значение для пользователей отчетности (п. 4 IAS 7). В отношении потоков от инвестиционной и финансовой деятельности допускается использование только прямого метода составления отчета (п. 21 IAS 7).

Для составления отчета о движении денежных средств потребуются:

— отчеты о финансовом положении на две последние отчетные даты;

— отчет о совокупном доходе за период;

— расшифровка движения по статьям основных средств.

При составлении отчета нужно помнить, что сумма итоговых разделов ОДДС должна быть равна разнице между суммами денежных средств и их эквивалентов организации на конец и на начало отчетного периода.

Допустим, за год, закончившийся 31 декабря 2013 г., ОАО «Альфа» представило следующие данные (см. табл. 1 и 2).

Таблица 1. Отчет о финансовом положении, млн руб.

Статья/период	31.12.2013	31.12.2012
Активы
Основные средства	190 000	150 000
Запасы	45 000	35 000
Дебиторская задолженность	250 000	242 000
Денежные средства	64 000	41 000
Итого активов	549 000	468 000
Пассивы
Акционерный капитал	350 000	340 000
Переоценка основных средств	20 000	—
Нераспределенная прибыль	35 000	15 000
Долгосрочные займы	32 000	15 000
Отложенные налоговые обязательства	11 000	9000
Краткосрочная кредиторская задолженность	100 000	88 000
Краткосрочная задолженность по процентам	500	—
Краткосрочная задолженность по налогу на прибыль	500	1000
Итого пассивов	549 000	468 000

---