Добавлен: 14.06.2023
Просмотров: 354
Скачиваний: 3
1. Введение
Общемировая тенденция к созданию единого экономического пространства ведет к объективной необходимости применения унифицированных правил финансовой отчетности. После вступления в ВТО, Россия, как один из крупнейших участников мировой торговли, вплотную подошла к внедрению стандартов МСФО.
Для того чтобы лучше понять актуальность этого процесса, нужно разобраться в том, что же такое международные стандарты финансовой отчетности. В то время как российское законодательство главным образом регламентирует правильность отражения операций в бухгалтерском учете, МСФО являются правилами составления финансовой отчетности. Даже общепринятое сокращение РПБУ раскрывается как российские правила бухгалтерского учета, а МСФО – международные стандарты финансовой отчетности.
Международные финансовые стандарты позволяют повысить прозрачность деятельности компаний, расширяют возможности анализа их финансовых показателей, упрощают процедуру доступа к международным рынкам. Все это необходимо для того, чтобы в итоге повысить инвестиционную привлекательность российской экономики, и одновременно дать возможность российским компаниям на равных участвовать в международном бизнесе.
Впервые идея о внедрении МСФО оформилась в России еще в начале девяностых годов. С того времени государство упорно движется в сторону полного перехода на формирование отчетности в соответствии с международными стандартами. Нельзя сказать, что внедрение международных финансовых стандартов в России проходит гладко. Среди трудностей перехода на МСФО можно выделить ряд объективных причин: существенные различия между требованиями РПБУ и МСФО, противоречивое российское законодательство, высокая стоимость процесса трансформации.
В декабре 2011 года состоялось важное для финансистов событие – на территории Российской Федерации после официального опубликования вступили в силу Международные стандарты финансовой отчетности и Разъяснения к ним, в соответствии с Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н и по согласованию с Федеральной службой по финансовым рынкам и Центральным банком Российской Федерации.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 № 107, введению в действие документов МСФО предшествовала экспертиза их применимости в Российской Федерации, выполненная уполномоченным экспертным органом – Фондом НСФО («Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности»). Экспертиза была завершена 10 октября 2011 года.
Тексты МСФО были зарегистрированы в Минюсте России 05.12.2011 и опубликованы в приложении к журналу «Бухгалтерский учет» № 12, 2011, который Приказом Минфина РФ от 22.11.2011 г. № 156н был определен официальным печатным изданием для опубликования Стандартов и Разъяснений. Тексты МСФО также стали доступны на сайте Минфина и в информационно-справочных системах.
С одной стороны, это событие воспринимается как формальное, по причине того, что оно произошло с запозданием в несколько лет. Официальный перевод текстов Стандартов на русский язык был доступен на сайте Фонда Международных стандартов финансовой отчетности, и для многих российских компаний составление отчетности по МСФО вошло в регулярную практику.
Одни предприятия уже составляют отчетность по МСФО, так как их головная компания - зарубежный холдинг. Другие начали составлять такую отчетность из-за выхода на рынок IPO или получения зарубежных займов. Кредитные организации составляют отчетность по МСФО с 2005 года. С другой стороны, это серьезное юридически значимое событие, оказывающее большое влияние на всю российскую систему бухгалтерского учета и отчетности.
Во-первых, МСФО, таким образом, введены в систему российского законодательства и в случаях, предусмотренных соответствующими актами, имеют прямое действие. К тому же, в определенных случаях МСФО будут заменять собой российские положения по бухгалтерскому учету и отчетности, использоваться при их разработке и формировании учетной политики организаций.
Во-вторых, официальное вступление в силу МСФО в России автоматически запускает действие Федерального закона № 208-ФЗ от 27.07.2010 "О консолидированной отчетности", согласно которому организации составляют, представляют и публикуют консолидированную финансовую отчетность по МСФО, начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации, т.е. начиная с отчетности за 2012 год. Учитывая требования Стандартов по представлению сравнительной информации минимум за один год, необходимость подготовки отчетности по МСФО фактически возникает ретроспективно с 2011 года.
При этом консолидированная финансовая отчетность должна составляться в полном соответствии с МСФО. Т.е. стандарты должны применяться непосредственно и во всех аспектах составления отчетности, включая: выбор и применение учетной политики; определение состава группы, методов консолидации, правил признания, классификации и оценки статей; соблюдение структуры представления и требований по раскрытию информации, и других.
В настоящее время закон обязателен для кредитных и страховых организаций, а также организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах; в последующем планируется расширение его сферы применения. Для организаций, составляющих консолидированную отчетность по ОПБУ США, предусмотрена отсрочка до 2015 года. Также следует учитывать, что если российская организация по иным основаниям готовит консолидированную отчетность, то с 2012 года она также должна соответствовать МСФО.
При этом надо понимать, что компании не освобождаются от необходимости ведения бухгалтерского учета и составления индивидуальной отчетности по российским правилам. На них только возлагается дополнительная обязанность по подготовке еще одного комплекта консолидированной отчетности, причем с ее обязательной аудиторской проверкой.
Подготовка отчетности на основе МСФО является трудоемким процессом, сопровождающимся серьезным анализом учетной политики и большого массива данных. МСФО требует от компаний проведения дополнительных финансовых расчетов, в основе которых лежат аналитические показатели, касающиеся оценки бизнеса компании в целом, обычно не используемые в бухгалтерской практике (расчет ставки дисконтирования для различных групп операций, оценка вероятности и суммы предстоящих расходов и др.).
Стандарты МСФО не упоминают о взаимосвязи между первичным документом и выполнением операции. Приоритетной целью при этом является формирование максимально объективного финансового результата, что является одним из ключевых подходов МСФО. Таким образом, по МСФО принцип начисления применяется более последовательно, чем по РСБУ.
МСФО предполагает анализ существа сделки, оформленной одним или несколькими договорами, с целью представления в отчетности. В российском учете, как правило, характер сделки в учете соответствует названию заключенного договора.
Перевод бухгалтерской (финансовой) отчетности в формат МСФО на практике означает создание отчетности на основе другой учетной политики, что сопровождается большим объемом дополнительных расчетов и проведением серьезной аналитической работы.
Трудоемкость процесса перекладки отчетности по МСФО для компаний, готовящих такую отчетность впервые, особенно ощутима. Компании обычно сталкиваются как с временными трудностями, так и недостатком трудовых ресурсов.
Как правило, на этом этапе необходимо привлечение внешних консультантов, которые с одной стороны могут составить такую отчетность методом трансформации, с другой – помочь при внедрении системы подготовки консолидированной отчетности по правилам МСФО.
Целью работы выступает исследование составление отчета о движении денежных средств по МСФО.
2. МСФО «Отчет о движении денежных средств»
Для многих отечественных компаний подготовка отчетности в формате международных стандартов финансовой отчетности стала актуальной задачей, что обусловлено практически мировым признанием МСФО как наиболее эффективной системы формирования финансовой отчетности. Следует также отметить, что реформирование российского бухгалтерского учета проходит в направлении его гармонизации с МСФО.
Консолидированную финансовую отчетность планируется в обязательном порядке подготавливать в формате МСФО. В период 2004 - 2010 гг. намечено осуществить такие основные этапы реализации Концепции, как:
1) 2004 - 2007 гг.:
- перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности в обязательном порядке общественно значимых хозяйствующих субъектов (кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам);
- утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО;
2) 2008 - 2010 гг.:
- перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности в обязательном порядке других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам;
- выяснение возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов).[1]
Обратимся к методологии.
После завершения очередного финансового года наступает период формирования и представления годовой бухгалтерской отчетности. При этом группы, имеющие дочерние и зависимые общества, находящиеся на территории Российской Федерации и за ее пределами, должны формировать консолидированную (групповую) отчетность, представляемую акционерам, аналитикам и другим пользователям.
Подготовка консолидированной отчетности группы компаний требует наличия индивидуальной отчетности каждого члена группы компаний за рассматриваемый период. При этом отчетность всех членов группы обязательно должна быть подготовлена в одном формате - в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Если ранее предприятия группы не вели учет по МСФО или не применяли регулярную трансформацию российской отчетности в международный формат, то им придется сначала провести тщательную процедуру пересчета всех элементов отчетности по правилам соответствующих международных стандартов - IAS и IFRS.
Легитимной при этом будет считаться только отчетность, составленная не менее чем за два отчетных периода. На практике это означает, что если компания решила представить официальную финансовую отчетность по МСФО за 2014 г., т.е. по состоянию на 1 января 2015 г., то сначала проводится вступительная трансформация на 1 января 2013 г., затем будет сформирована отчетность на 1 января 2014 г., которую уже можно будет сравнивать с отчетностью на 1 января 2015 г.
Вступительная трансформация - важная и ответственная работа, в процессе которой закладываются все изменения в учете компании, необходимые для перехода на МСФО. В следующих периодах можно или вести параллельный с российским учет, или регулярно делать трансформацию уже на базе вступительной с учетом требований МСФО - это определяется в учетной политике компании.
К сожалению, IFRS 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности", как и многие другие стандарты, не содержит методики проведения операции трансформирования, в нем только указываются обязательные и добровольные исключения, которые применяются в процессе трансформации, а также сроки представления отчетности.
В процессе работы на практике применяются четыре метода трансформации в зависимости от типа и состояния объектов учета:
- реклассификация - перевод объекта учета из одной учетной категории или группы в другую согласно требованиям соответствующего международного стандарта (раздел "Признание");
- переоценка, являющаяся обязательной для некоторых активов и обязательств;
- техническая корректировка или пересчет балансовых стоимостей в том случае, если расчет по МСФО требует другого порядка (например - амортизация);
- дисконтирование денежных потоков, резервов, долгосрочной дебиторской задолженности и фондов.
В некоторых случаях к одному элементу отчетности могут применяться сразу два метода: например, сначала внеоборотный актив реклассифицируется, а затем согласно требованиям МСФО дооценивается. Конкретный пример - перевод основного средства в инвестиционную недвижимость в случае передачи его в операционную аренду (реклассификация) с последующей обязательной переоценкой в соответствии с требованиями IAS 40.