Файл: Международный финансовый учет (сущность стандартов МСФО).pdf

Компания осуществляет транспортировку продукции по наиболее привлекательным с точки зрения логистики и рентабельности направлениям. В 2014 году основные объемы нефти были направлены на экспорт в дальнее зарубежье и на собственный завод ООО «КИНЕФ», поставки по данным направлениям составили 42,3% и 31,4% от объема добычи Компании соответственно. Экспорт нефти в ближнее зарубежье составил 4,9 %, остальной объем реализован Компанией на внутреннем рынке, главным образом на нефтеперерабатывающие заводы.

В 2014 году Компания поставила на экспорт через порты Козьмино, Усть-Луга, Приморск и Новороссийск 18,5 млн.т нефти, что составило 71,1% от всего объема экспорта нефти в дальнее зарубежье. Остальной объем нефти экспортировался по системе трубопроводов ОАО «АК «Транснефть» на рынки Европы.

Основной объем нефтепродуктов, отправляемых на экспорт, составляют мазут и дизельное топливо. Экспорт нефтепродуктов осуществлялся через порты Усть-Луга, Санкт-Петербург, Приморск.

На внутреннем рынке основной объем реализации нефтепродуктов Группы пришелся на дизельное топливо, бензин и авиакеросин. Реализация осуществлялась оптом и в розницу через собственную сеть АЗС. В 2014 году в Группе функционировало 289 АЗС, объем розничного товарооборота составил 880,6 тыс.т.

Место расположения Компании: 628415, Российская Федерация, Тюменская область, Ханты- Мансийский автономный округ - Югра, г. Сургут, ул.Григория Кукуевицкого, 1, корпус 1.

Среднесписочная численность работников Группы за 2017 и 2016 гг. составила 118 тыс. человек.

2.2 Особенности организации учета

Бухгалтерский учет ОАО «Сургутнефтегаз» осуществляется по следующим направлениям:

• операции по банку и кассе;
• основные средства и нематериальные активы;
• учет материалов, товаров и готовой продукции, работ, услуг;
• расчеты с организациями-контрагентами;
• расчеты с подотчетными лицами;
• расчеты с персоналом по оплате труда;
• расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами.

Рисунок 1. Структура бухгалтерии ОАО «Сургутнефтегаз»

На рисунке 1 представлена структура бухгалтерии ОАО «Сургутнефтегаз», из которой видно, бухгалтерская служба состоит из 77 сотрудников во главе с главным бухгалтером. Главному бухгалтеру подчиняются два его заместителя по налоговому и бухгалтерскому учету. Заместителю главного бухгалтера по бухгалтерскому учету подчиняются 4 бухгалтера.

Далее приведем основные положения учетной политики, которые были использованы при подготовке финансовой отчетности.

Товарно-материальные запасы. Товарно-материальные запасы, которые в основном представляют собой сырье и материалы, нефть и нефтепродукты, отражаются в консолидированном отчете о финансовом положении по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой цены продажи. Себестоимость готовой продукции и незавершенного производства включает в себя стоимость сырья и материалов, прямые затраты, а также соответствующую долю производственных накладных расходов.

Чистая цена продажи представляет собой расчетную цену возможной продажи в процессе обычной деятельности за вычетом расходов на завершение производства и расходов по продаже.

Себестоимость товарно-материальных запасов при отнесении на операционные расходы определяется методом средневзвешенной стоимости.

Основные средства. Основные средства отражаются по фактической стоимости приобретения или строительства за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения там, где это необходимо. Стоимость основных средств также включает первоначальную оценку затрат на ликвидацию объекта основных средств и оценку обязательств на рекультивацию земли, ликвидацию последствий деятельности.

Затраты, связанные с разведкой и оценкой. Деятельность по разведке и оценке нефти и газа на месторождениях, не введенных в промышленную эксплуатацию, отражается по методу результативных затрат. Соответственно затраты, связанные с приобретением прав на разведку и оценку нефтегазовых запасов, разведочное и поисковое бурение, затраты на оборудование разведочных и поисково-оценочных скважин, топографические, геологические и геофизические исследования, рассматриваются как активы по разведке и оценке до момента подтверждения коммерческой целесообразности разработки месторождения и капитализируются в разрезе соответствующих лицензионных участков.

Ежегодно все затраты оцениваются с технической, экономической и управленческой точек зрения на предмет обесценения. В случае наличия признаков обесценения расчетная сумма списывается в расходы, уменьшая стоимость актива.

При обнаружении запасов нефти и газа и принятии решения о разработке месторождения капитализированные затраты после вычета убытков от обесценения соответствующих активов, связанных с разведкой и оценкой, классифицируются как соответствующие активы.

Прочие затраты, связанные с охраной земель, недр и других природных ресурсов, затраты на инженерно-геологические изыскания списываются в расходы по мере их возникновения.

Затраты, связанные с разработкой и добычей. Затраты, производимые на месторождениях, введенных в промышленную эксплуатацию, к которым относятся расходы для получения доступа к извлекаемым запасам, затраты на строительство разведочных скважин и на строительство, монтаж и оснащение прочих объектов, непосредственно связанных с разработкой, капитализируются в составе нефтегазодобывающих активов.

Лицензии на разведку и добычу нефти и газа. Лицензии на разведку и добычу нефти и газа отражаются в составе активов по добыче и разведке нефти и газа по фактической стоимости, за минусом накопленной амортизации и убытка от обесценения.

Незавершенное строительство. Незавершенное строительство включает в себя расходы, непосредственно связанные со строительством основных средств, включая соответствующее распределение накладных расходов, возникающих при строительстве. Амортизация актива подлежит начислению, когда актив доступен для использования, т.е. когда он приведен в пригодное состояние для использования в соответствии с намерениями руководства.

Авансы под приобретение основных средств и капитальное строительство учитываются в составе незавершенного строительства.

Признание обязательств, связанных с выводом объектов из эксплуатации

Нематериальные активы. Для признания внутренне созданных нематериальных активов Группа подразделяет процесс создания актива на стадию исследований и стадию разработок.

Затраты на исследования учитываются в составе операционных расходов по мере их возникновения. Расходы на разработку нематериального актива капитализируются с того момента, когда доказана техническая и экономическая целесообразность разработки продукта или процесса. Затраты на разработку, которые первоначально были списаны на расходы, не капитализируются в последующие периоды, даже если они будут отвечать условиям признания активов.

Компания пользуется предоставленной льготой по налогу на добычу полезных ископаемых: применением понижающих коэффициентов к общеустановленной ставке, характеризующих регион добычи, степень выработанности и величину запасов участка недр, степень сложности добычи. НДПИ учитывается в составе операционных расходов.

Налог на прибыль. Расходы по налогу на прибыль за отчетный период включают сумму фактического налога и сумму отложенного налога. Налог на прибыль отражается в составе прибыли или убытка в полном объеме, за исключением налога на прибыль, возникающего при операциях, учитываемых непосредственно в составе капитала или прочего совокупного дохода.

Глава 3. Трансформации отчетности РСБУ в МСФО

3.1 Трансформации отчетности РСБУ в МСФО на примере ОАО «Сургутнефтегаз»

Одним из наиболее распространенных методов подготовки финансовой отчетности по МСФО является метод трансформации российской бухгалтерской отчетности, который представляет собой процесс преобразования бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующего субъекта посредством ее анализа на соответствие требованиям целевой системы стандартов бухгалтерского учета и корректировки, направленной на устранение выявленных расхождений. Данная методика используется в ОАО «Сургутнефтегаз».

Методика включает подготовительный, аналитический, информационный, рабочий и контрольный этапы, которые представлены на рисунке 2.

На первом подготовительном этапе решаются вопросы организационного характера. Прежде всего, необходимо выбрать вариант МСФО, который будет использован для трансформации российской отчетности. Несмотря на то, что под термином «международные стандарты», как правило, понимают комплект документов, разработанных Советом по МСФО, на практике могут применяться различные варианты стандартов: утвержденные Минфином России, одобренные для применения в ЕС, используемые в различных юрисдикциях версии МСФО. Необходимо с самого начала четко определить, требованиям какого варианта МСФО должна удовлетворять отчетность компании, чтобы в дальнейшем не возникли сложности с получением аудиторского заключения, а впоследствии при регистрации на фондовой бирже, раскрытии информации комиссии по ценным бумагам, предоставлении сведений собственникам и инвесторам.

Рисунок 2. Последовательность этапов при трансформации бухгалтерской

(финансовой) отчетности

Затем следует оценить корпоративную структуру компании для определения дочерних и зависимых предприятий, которые необходимо включить в отчетность. От их количества будут зависеть объем работ и временные затраты. После этого нужно определиться с валютой отчетности. Обычно для целей составления отчетности используется функциональная валюта. При подготовке отчетности по МСФО необходимо, чтобы каждая компания, данные которой учитываются при составлении этой отчетности, определяла свою функциональную валюту и оценивала в ней свои результаты и финансовое положение. Однако дочерние, зависимые, совместно контролируемые общества, входящие в состав группы, могут функционировать в различных экономических регионах и иметь отличные друг от друга функциональные валюты. В процессе трансформации и последующей консолидации финансовой отчетности этих обществ используется валюта представления отчетности. В таком случае потребуется перевести в валюту представления показателей отчетности, выраженные в функциональной валюте.

Для того чтобы провести трансформацию надлежащим образом, важно иметь качественные исходные данные: бухгалтерская отчетность не должна содержать существенных ошибок и искажений. Проблема заключается в том, что даже в отношении аналогичных требований РПБУ и МСФО компании могут применять неверные методы учета. Поэтому в ходе подготовительного этапа нужно проверить правильность учета по РПБУ. В противном случае трансформация даст недостоверные результаты только потому, что недостоверным был источник – отчетность по российским правилам. На этом заканчивается подготовительный этап и начинается аналитический.

Второй этап трансформации бухгалтерской отчетности – это аналитический этап, который направлен на выявление и уточнение области трансформационных корректировок. На взгляд авторов, его целесообразно начать с составления учетной политики по МСФО. Это нужно для того, чтобы определить конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практику, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности. Правила формирования этого документа установлены в МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Выбирая учетную политику, необходимо, прежде всего, изучив все МСФО, установить для отражения конкретных операций или элементов отчетности тот или иной разрешенный метод (признания, оценки, расчета и т.д.), если в стандартах предлагается несколько методов, либо при отсутствии метода в стандартах следует выбрать какую-либо методику, не противоречащую принципам и правилам МСФО.

После того как сформирована учетная политика по МСФО, следует провести ее сравнительный анализ с российским аналогом для выявления несоответствий. Результаты анализа необходимо сопоставить с данными об объектах учета, имеющихся у экономического субъекта в отчетном периоде, к которому относится трансформируемая бухгалтерская отчетность. В итоге должен быть составлен предварительный перечень корректировок. После этого можно переходить к информационному этапу трансформации отчетности.

Помимо выявления области несоответствий учетной политики компании по МСФО и РСБУ важной задачей аналитического этапа является разработка предложений по сближению российского и международного учета. Такие мероприятия могут включать:

• списание общехозяйственных расходов в себестоимость;
• создание дополнительных условных обязательств (например, на оплату отпусков сотрудников), формирование дополнительных оценочных резервов (в том числе под снижение стоимости незавершенного производства и готовой продукции, под обесценение дебиторской задолженности), дополнительный анализ текущей стадии выполнения НИОКР и т.д.