Файл: Международный финансовый учет (сущность стандартов МСФО).pdf

Приведенный анализ позволяет утверждать, что определения понятия «учетная политика» в системах российских и международных стандартов не являются одинаковыми. Объединяет их лишь одно: отсутствие четкой и однозначной характеристики экономического содержания данной категории. Следует отметить, однако, что если в системе РСБУ предпринята попытка представить исчерпывающий перечень составляющих аспектов учетной политики – способов ведения бухгалтерского учета, то в системе МСФО, как было отмечено выше, такой задачи не ставится.

Существенным различием регламентаций российских и международных стандартов являются наличие в МСФО и отсутствие в РСБУ требований к формированию профессионального суждения при подготовке учетной политики. Вместе с тем обратим внимание на то, что проблема профессионального суждения требует своего решения и стоит особенно остро на современном этапе, когда в системах нормативного регулирования бухгалтерского учета появляется все большее количество ситуаций, в которых такое суждение применить необходимо.

Проведенный анализ показывает отсутствие исчерпывающих регламентаций в отношении характеристики категории «учетная политика», причем, по нашему мнению, как в системе российских, так и в системе международных стандартов. В связи с этим предложим собственную трактовку данного понятия.

На наш взгляд, определение понятия «учетная политика» должно лаконично, но в то же время точно отражать те аспекты, которые характеризуют ее экономическое содержание. При этом полагаем, что в формулировку данного понятия необходимо включить характеристику цели учетной политики. Исходя из этого, считаем, что под учетной политикой должна пониматься совокупность принципов, методов, способов, приемов учета, выбранных организацией из перечня допустимых соответствующими нормативными документами или разработанных организацией самостоятельно в случае отсутствия необходимых регламентаций в нормативных документах в целях, предусмотренных соответствующим видом учета.

Обратим внимание на то, что предложенное нами определение понятия «учетная политика» представляет собой общую трактовку учетной политики в широком смысле, которая может применяться в сфере любого вида учета (бухгалтерского финансового, налогового). Вместе с тем цель, нормативное регулирование и иные аспекты для различных видов учета разные. Поэтому конкретизированные в соответствии с различными видами учета определения понятия «учетная политика» будут выглядеть следующим образом.

Для сферы бухгалтерского (финансового) учета сформулируем определение понятия «учетная политика» следующим образом: под учетной политикой в сфере бухгалтерского (финансового) учета понимается совокупность принципов, методов, способов, приемов учета, выбранных организацией из перечня допустимых соответствующими нормативными документами по бухгалтерскому (финансовому) учету или разработанных организацией самостоятельно в случае отсутствия необходимых регламентаций в нормативных документах по бухгалтерскому (финансовому) учету в целях формирования достоверности информации о деятельности организации.

Несколько иное определение понятия «учетная политика» предлагаем для сферы налогового учета: под учетной политикой в сфере налогового учета понимается совокупность принципов, методов, способов, приемов учета, выбранных организацией из перечня допустимых соответствующими нормативными документами или разработанных организацией самостоятельно в случае отсутствия необходимых регламентаций в нормативных документах в целях обеспечения требований Налогового кодекса Российской Федерации и других нормативных документов по налоговому учету ^[10].

1.3 Консолидированная отчетность МСФО

В соответствии с МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия», если предприятию прямо или косвенно (например, через дочерние предприятия) принадлежат 20% или более прав голоса в отношении объекта инвестиций, считается, что предприятие имеет значительное влияние, за исключением случаев, когда существуют убедительные доказательства обратного. И наоборот, если предприятию прямо или косвенно (например, через дочерние предприятия) принадлежит менее 20% прав голоса в отношении объекта инвестиций, – оно не имеет значительного влияния, за исключением случаев, когда существуют убедительные доказательства обратного. Наличие крупного или контрольного пакета акций, принадлежащего другому инвестору, необязательно исключает наличие у предприятия значительного влияния.

Говорить о том, что головная организация осуществляет контроль, можно, если выполняются следующие критерии, содержащиеся в МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», то есть она:

• обладает полномочиями в отношении объекта инвестиций;
• подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций, или имеет право на получение такого дохода;
• имеет возможность использовать свои полномочия в отношении объекта инвестиций с целью оказания влияния на величину дохода инвестора.^[11]

В РСБУ все инвестиции компании в уставный капитал (УК) других организаций отражаются в составе финансовых вложений. При первоначальном признании они оцениваются в сумме затрат на их приобретение. Если акции обращаются на организованном рынке ценных бумаг, то на каждую отчетную дату они отражаются в отчетности по рыночной стоимости.

В РСБУ отсутствует понятие консолидации, поэтому если российские компании составляют консолидированную отчетность, то они делают это по правилам МСФО.

Составление консолидированной отчетности требует не только свода отчетных показателей, но и применения специальных учетных действий и приемов. Учет функционального разделения прав собственности позволяет проанализировать изменения капитала в такой сложной сфере, как отношения между собственниками в консолидированной группе предприятий.

В практике зарубежного учета подобные процедуры предполагают использование специальных расчетов, условных исключений и поправок. Расчетный характер составления консолидированной отчетности вне рамок системного учета приводит к усложнению экономической работы и возрастанию риска допустить ошибку. А главное – такой подход не создает условий для осуществления текущего контроля деятельности консолидированной группы между отчетными датами. «Учет трансформационных и трансакционных издержек, обеспечивающих существование группы предприятий как единого экономического механизма, является той основой, на которой базируется система консолидированного учета. Бухгалтеру или финансовому специалисту важно изучить структуру объединения: во-первых, для наиболее эффективного распределения ресурсов и определения их цены внутри объединения предприятий; во-вторых, для понимания механизма финансового контроля, действующего на всех уровнях корпорации»^[12].

Определение консолидированной финансовой отчетности соответствует цели финансовой отчетности, обозначенной в Концепции. «Весьма примечателен тот факт, что уточнение цели финансовой отчетности позволило выделить три критерия определения субъекта финансовой отчетности, имеющие три характеристики:

• компания осуществляет экономическую деятельность;
• такая деятельность может быть разграничена с деятельностью других компаний;
• финансовая информация об экономической деятельности компании может быть полезна при принятии решений о представлении ей ресурсов»^[13].

Особенность управления финансовой системой консолидированной группы предприятий заключается в учете финансовых потоков, циркулирующих между центрами финансового управления холдингом. Для дочерних компаний эти потоки будут внешними, для холдинга – внутригрупповыми, что и обуславливает применение различных методов учета консолидирования операций консолидированной группы предприятий. Периметр консолидирования очерчивает структуру схемы финансовых потоков, в котором они выглядят как единое целое.

Годовая консолидированная финансовая отчетность согласно РПБУ раскрывается ежегодно, а промежуточная – раз в полгода. К отчетности прилагается аудиторское заключение (в отношении промежуточной – если проводилась ее проверка).

Глава 2. Анализ деятельности организации

2.1 Анализ финансового состояния организации

Открытое акционерное общество «Сургутнефтегаз» (Компания) является одной из ведущих нефтяных компаний России по объемам добычи углеводородного сырья.

Как нефтегазодобывающее предприятие Компания берет свое начало от нефтепромыслового управления «Сургутнефть», созданного в 1964 году. В 1977 году Компания получила статус многопрофильного производственного объединения. В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 17.11.1992 №1403 производственное объединение «Сургутнефтегаз» в 1993 году было преобразовано в акционерное общество открытого типа «Сургутнефтегаз».

Акции Компании распределены между акционерами, ни один из которых не является конечной контролирующей стороной и не оказывает существенного влияния.

Основными видами деятельности Компании и ее дочерних компаний (совместно именуемых – Группа) являются:

• разведка и добыча углеводородов: поиск, разведка, эксплуатация месторождений нефти и газа;
• производство, маркетинг нефтепродуктов и продуктов нефтехимии, переработка сырой нефти и попутного нефтяного газа, оптовая и розничная продажа топлива и сопутствующих товаров и услуг.

Прочие виды финансово-хозяйственной деятельности включают в себя банковскую деятельность, страховую деятельность и производство прочих товаров, работ, услуг.

Регионами деятельности Компании в области разведки являются Западно-Сибирская, Восточно­-Сибирская и Тимано-Печорская нефтегазоносные провинции. Добычу нефти и газа Компания ведет в Западной и Восточной Сибири.

В 2014 году объем добычи нефти составил 61,4 млн.т, объем производства газа – 9,4 млрд.куб.м. Уровень утилизации газа – 99,14 %, по этому показателю Компания на протяжении многих лет является лидером отрасли.

Компания проводит активную работу по развитию ресурсной базы: осуществляет геолого­разведочные работы на существующих участках, приобретает новые лицензии в перспективных нефтегазоносных провинциях, ведет доразведку нижних горизонтов месторождений. Ресурсная база Компании на конец отчетного года представлена 148 лицензиями на право пользования недрами. Объем поисково-разведочного бурения в 2014 году составил 202,8 тыс.м – это 20,4 % всего поисково-разведочного бурения в отрасли. Объем сейсморазведочных работ 2D увеличился более чем в 2,5 раза и составил 3,5 тыс. погонных км. По результатам геолого-разведочных работ открыто 1 новое месторождение нефти в Западной Сибири,1 газоконденсатное месторождение в Ненецком автономном округе и 32 новые залежи нефти на ранее открытых месторождениях. Прирост извлекаемых запасов нефти по категории С1 составил 76,8 млн.т. Компания обеспечивает ежегодное воспроизводство минерально-сырьевой базы в объеме, превышающем годовую добычу нефти. В отчетном году уровень восполнения запасов составил 125 %.

Надежная ресурсная база позволяет Компании поддерживать стабильный уровень добычи углеводородов. Ежегодно Компания вводит в разработку новые месторождения, активно применяет методы по увеличению нефтеотдачи пластов, проводит мероприятия по оптимизации режимов эксплуатации скважин.

В 2014 году введено в эксплуатацию 3 новых месторождения в Западной Сибири - Высотное, Кочевское и Верхнеказымское. Объем эксплуатационного бурения – 4 103 тыс.м, введены в эксплуатацию 1 183 новые нефтяные скважины.

В состав Группы входит нефтеперерабатывающий завод ООО «КИНЕФ», расположенный в Ленинградской области, с мощностью переработки 20,1 млн.т, газоперерабатывающий завод в Ханты-Мансийском автономном округе – Югре мощностью 7,3 млрд.куб.м и 5 сбытовых обществ, расположенных на Северо-Западе Российской Федерации. В 2014 году объем переработки сырья на нефтеперерабатывающем заводе составил 19,3 млн.т, выработка нефтепродуктов – 18,5 млн.т, при этом доля светлых нефтепродуктов – 47,3 %. Увеличение выхода светлых нефтепродуктов достигнуто во многом благодаря вводу в эксплуатацию (в IV квартале 2013 года) комплекса глубокой переработки нефти на основе гидрокрекинга мазута.