Файл: Косвенные налоги и их назначение в налоговой системе РФ.pdf

1.2Акцизы

Налоговым кодексом, акцизы определяются главой 22, статьи с 179 по 206.1. Акциз, так же как НДС является крупным налогом, подлежащим перечислению в федеральный бюджет.

Состав подакцизных товаров за последние 20 лет был существенно сокращен за счет исключения из них ювелирных изделий, хрусталя, ковров, деликатесов (рыбных и др.). Неизменным компонентом оставалась алкогольная и табачная продукция, которая практически во всех странах мира является постоянным объектом обложения акцизами.^[14]

Акцизы – это общегосударственный налог, который устанавливается на

товары массового потребления, имеющие высокую рентабельность, и не связан с доходами продавца. Как, правило, таким налогом облагают товары, несущие особый вред человеку и экологии.^[15]

Подакцизными товарами признаются:

1) этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья;

2) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%;

3) алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5%;

4) табачная продукция;

5) автомобили легковые;

6) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт(150 л. с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин;

11) средние дистилляты;

12) бензол, параксил, ортоксилол;

13) авиационный керосин;

14) природный газ.^[16]

Список, облагаемых Акцизами товаров постоянно меняется, меняются и налоговые ставки, поэтому необходимо отслеживать эти изменения.

Акцизы относятся к числу классических косвенных налогов,

которые перелагаются на покупателей подакцизных товаров, т.е.

уплачиваются за счет этих покупателей.

Акцизы сближает с НДС то обстоятельство, что оба налога являются 

налогами на потребление, с тем различием, что НДС это налог на промежуточное (производственное) потребление, а акцизы это в основном налоги на конечное потребление. Очевидно, что экспортеры подакцизных товаров не могут переложить акцизы на иностранных покупателей этих товаров. Поэтому государство освобождает экспортеров подакцизных товаров  от уплаты акцизов.^[17]

Налогоплательщиками акциза являются:

— организации;

— индивидуальные предприниматели;

---

— лица, признаваемые налогоплательщиками в связи

с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Организации и индивидуальные предприниматели становятся налогоплательщиками в том случае, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами. При этом в отношении отдельных операций (с денатурированным этиловым спиртом и с прямогонным бензином) субъекты должны обладать свидетельствами о соответствующей регистрации в качестве таковых налогоплательщиков.^[18]

Для расчета суммы акцизного налога важно определить налоговую базу, которая должна учитываться отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговой базой является объем либо стоимость реализованных или ввозимых товаров в зависимости от вида установленной ставки. Налоговые ставки по подакцизным товарам бывают трех видов:

— твердые (специфические) в рублях и копейках за единицу измерения (табл. 3);

— адвалорные (в процентах);

— комбинированные, состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок.^[19]

Датой признания объекта налогообложения акцизами является дата реализации (передачи) подакцизных товаров как день  отгрузки (передачи) этих товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.  Сумма акциза включается в стоимость товара и указывается отдельной строкой в счет-­фактуре и других учетных документах.  При реализации в розницу сумма акциза на ценниках и чеках не выделяется. ^[20]

Сроки уплаты акциза зависят от вида подакцизного товара: по всем подакцизным товарам, за исключением прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта, — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются с учетом положений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства РФ о таможенном деле.^[21]

В НК РФ указан перечень товаров, содержащих спирт, не рассматриваемых как подакцизные товары:  • Лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Го-сударственный реестр лекарственных средств. Лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;  • Препараты ветеринарного назначения, этого же статуса, разлитые в емкости не более 100 мл; 

---

• Парфюмерно-­косметическая продукция, разлитая в емкости  не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно и (или) парфюмернокосметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмернокосметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;  • Подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;  • Виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло,  пивное сусло.^[22] 

Организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции.

Авансовые платежи должны быть также совершены в случае использования производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции этилового спирта-сырца, произведенного на территории Российской Федерации, для дальнейшего производства ректификованного этилового спирта в структуре одной организации, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.^[23]

Налоговые ставки подробно расписаны в ст. 193 НК РФ и представляются в виде большой таблицы. Ставки меняются, как правило, один раз в год, но по акцизам принято другое решение, и они могут меняться два раза в год (с 1 января и с 1 июля). С 1 января 2019 года вырастут акцизы на подакцизные товары на 10%. Особенно существенно вырастут акцизы на алкоголь и сигареты. Но самое чувствительное повышение касается ставок на топливо, ведь почти весь бизнес связан с перевозками. И чем выше ставка акцизов, тем выше конечные цены. Порядок расчета акциза установили в ст. 194 НК РФ по каждому виду товаров, являющихся подакцизными и исчисление выполняется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.^[24]

В случае использования подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров в целях избежания двойного налогообложения, сумма уплачиваемого акциза должна быть уменьшена на суммы акциза, которые входят в состав цены подакцизных товаров, используемых для производства подакцизных товаров. Это уменьшение осуществляется в форме вычетов (ст.200 НК РФ) из налоговой базы. Вычетами являются не только суммы уплаченного  акциза, но и авансы по акцизу. Следует подчеркнуть, что эти вычеты  не являются льготами, предоставляемые налогоплательщикам и не  являются искусственными наценками, каковыми являются вычеты  при исчислении НДС косвенным методом. ^[25]

---

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, то налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает. При этом сумма превышения подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу либо возврату. Суммы возмещения (зачета, возврата) в течение трех налоговых периодов, следующих за истекшим, при наличии недоимки по федеральным налогам, задолженности по пеням, штрафам подлежат зачету в счет их погашения.^[26]

Для каждого гражданина нашей страны, пожалуй, самый актуальный Акциз, это акциз на топливо. Именно от стоимости топлива, зависит стоимость всех продуктов питания, под ударом оказываются самые массовые и востребованные продукты потребления- овощи, молоко, хлеб и мясо птицы. В стоимость любого продукта заложена цена перевозки от производителя до фасовщика и от фасовщика в торговые сети. Рост стоимости топлива запускает инфляционные процессы, в результате по всей цепочке производства, перевозки, хранения, реализации. Стоимость бензина и дизельного топлива повышается в России постоянно. В 2019 году бюджет профицитный, такой же бюджет закладывается на 2020-2022г.г. , так почему государству не остановиться, в поднятии акциз на топливо или убрать бензин и дизельное топливо, из списка подакцизных товаров? На сегодняшний день это реально. Ведь сегодня, продавать топливо нефтяникам, выгодно только за границу, на внутренним рынке оно неликвидно и компании работают практически в убыток.

В заключение, этой главы, можно подвести общий итог, что акцизы являются налогами, которыми облагаются товары, входящие в особый перечень. Акцизы относятся к косвенным налогам. В этом случае деньги в бюджет страны изымаются у населения изощренным способом, то есть налог включается в цену изготовляемой и реализуемой продукции, и таким образом налоговое бремя несут те, кто приобретает данные товары. Таким образом, взимание налога менее справедливы, чем прямые, потому что вне зависимости от доходов человека, все платят одинаковую сумму. С каждым годом, а точнее даже два раза в год, Государство повышает Акцизы и не только, в связи с инфляцией. Мое мнение, что налоговое бремя, практически неподъемно, для слоев населения с низким уровнем дохода, особенно людям пенсионного возраста. Акцизы, как налоги не равномерно распределяются, на всех граждан. Считаю, что уже давно пора обратить внимание, о пересмотре топлива, как подакцизного товара.

---

1.3 Государственная пошлина

Государственная пошлина регулируется главой 25.3 НК РФ и постоянно ежегодно изменяется. Государственная пошлина – федеральный сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 НК РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации. Выдача документов (их дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям.^[27]

По своей сути, государственная пошлина является, платежом государству в связи с оказанием услуг, где государство и налогоплательщик, получают взаимную выгоду.

Госпошлина не взимается при предоставлении сведений из государственных реестров (письмо ФНС России от 13.01.2005 № ШС6­09/5@ ). ^[28]

Виды государственных пошлин представлены в табл. 1

Вид пошлины	Объект обложения
Судебная	Запросы, ходатайства и жалобы, подаваемые в Конституционный Суд РФ (5 видов, ст. 333.23 НК РФ). Исковые и иные заявления и жалобы, подаваемые в арбитражные суды (13 видов, ст. 333.21 НК РФ). Исковые и иные заявления и жалобы, подаваемые в суды общей юрисдикции и мировым судьям (14 видов, ст. 333.19 НК РФ)
Нотариальная	Нотариальные действия (26 видов, ст. 333.24НК РФ)
Регистрационная	Государственная регистрация актов гражданского состояния (7 видов, ст. 333.26НК РФ). Государственная регистрация программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральной микросхемы (7 видов, ст. 333.30НК РФ). Государственная регистрация юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и прочая государственная регистрация (126 видов, ст. 333.33 НК РФ)
Административная	Выдача документов, связанных с приобретением гражданства (выходом из гражданства), въездом в Россию (выездом из России) (26 видов, ст. 333.28НК РФ). Осуществление федерального пробирного надзора (6 видов, ст. 333.31 НК РФ)[29]

Государственная пошлина не уплачивается плательщиком в случае внесения изменений в выданный документ, направленных на исправление ошибок, допущенных по вине органа и (или) должностного лица, осуществившего выдачу документа, при совершении этим органом и (или) должностным лицом юридически значимого действия. ^[30]

---