Файл: Основные принципы управления затратами..pdf

На основе исходных данных, представленных в таблице 11, был проведен анализ по системе Стандарт – костинг. Анализ проводился в 4 этапа:

1 этап – анализ отклонений по материалам;

2 этап – анализ отклонений фактических трудозатрат от стандартных

3 этап – учет отклонение от нормы фактических накладных расходов

4 этап – учет отклонений показателя выручки.

Анализ отклонений по материалам осуществляется следующим образом:

1) отклонение по цене материалов

10241 – 8024 = 2217 тыс. руб.

Таким образом, наблюдается фактическое отклонение материальных затрат от плановых. Данное отклонение должно быть отражено в бухгалтерском учете организации следующей проводкой:

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - Кредит счета 10 «Материалы» в сумме 2217 тыс. руб.

Далее необходимо выявить отличие фактических трудозатрат от стандартных. Расчеты осуществляются следующим образом:

- отклонение по ставке заработной платы

(382,68 – 393,91)*19040/1000 = -213,89 тыс. руб.

Таким образом, была получена экономия затрат по оплате труда за счет снижения среднечасовой ставки в сумме 213,89 тыс. руб.

- отклонение производительности труда

(18564 - 19040)*393,91/1000 = -182,11 тыс. руб.

Таким образом, уменьшение количества отработанного времени привело к снижению затрат по оплате труда на 182,11 тыс. руб.

Совокупное отклонение по заработной плате составило:

213,89 + 182,11 = 396 тыс. руб.

В системе Стандарт – костинг выявленные отклонения оформляются следующими учетными записями:

Дебет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 396 тыс. руб.

Далее необходимо рассчитать отклонение от нормы по фактическим накладным расходам. Исходные данные для осуществления таких расчетов приведены в таблице 12.

Таблица 12

Исходные данные для расчета отклонений по накладным расходам

Показатель	смета	факт
Постоянные накладные расходы	173	163
Переменные накладные расходы	87	73
Производство в норма - часах	53120	51692
Нормативная ставка распределения постоянных расходов	173000/ 57120 = 3,03
Нормативная ставка распределения переменных расходов	87000/57120 = 1,52

Отклонение по постоянным накладным расходам определяется как разница между фактическими накладными расходами и нормативными, скорректированными на фактический выпуск. Таким образом, отклонение постоянных расходов составит:

---

163000 – 3,03*51692 = 6375 руб.

Списание отклонения постоянной части накладных расходов осуществляется следующей учетной записью

Дебет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - Кредит 25 «Общепроизводственные расходы» в сумме 6375 руб.

Отклонение по переменным расходам рассчитывается как разница между фактическими накладными расходами и нормативными, скорректированными на фактический выпуск.

Δ Переменных расходов = 73000 – 1,52 * 51692 = -5572 руб.

Для списания выявленного отклонения осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Дебит 25 «Общепроизводственные расходы» - Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на сумму 5572 руб.

Далее необходимо провести анализ отклонений по показателям выручки. Совокупное отклонение показателя прибыли определяется как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек, и сметной прибылью, рассчитанной на основе нормативных издержек.

Нормативная прибыль = Запланированный товарооборот – Издержки (матер. + з/п + накл. расходы)

Нормативная прибыль составит: 22000 – (8024 + 7500 + 260) = 6216 тыс. руб.

Таким образом, нормативные затраты на 1 рубль товарооборота составят:

(8024 + 7500 + 260)/ 22000 = 0,72 руб.

Фактическая прибыль, полученная от реализации продукции собственного производства (без учета прибыли, полученной от реализации алкоголя) составляет:

21267 - (10241 + 7104 + 236) = 3650 тыс. руб.

Фактические затраты на 1 рубль товарооборота по продукции собственного производства составляют:

(10241 + 7104 + 236)/ 21267 = 0,83 руб.

Следовательно, отклонение суммы фактической прибыли от реализации продукции собственного производства по сравнению с потенциально возможным запланированным составило:

3650 – 6216 = 2566 тыс. руб.

В качестве основных факторов, обусловивших данное изменение, следует отметить снижение фактической суммы товарооборота по сравнению с запланированной на 733 тыс. руб, а также рост затрат в расчете на 1 рубль товарооборота на 0,11 руб. Анализ затрат по системе стандарт – костинг показал, что рост затрат в расчете на 1 рубль товарооборота был вызван в первую очередь отклонением фактической суммы материальных затрат от сметной.

Таким образом, преимущество системы стандарт – костинг состоит в том, что она позволяет выявить причины изменения затрат и предпринять необходимые меры для их устранения.

Далее рассмотрим возможности применения в управлении затратами ресторана «Корчма» системы «Директ костинг». Данный метод основан на разделении затрат на постоянные и переменные. Система финансовых результатов в системе Директ – костинг формируется следующим образом:

---

Выручка – Переменные затраты = Маржинальный доход – Постоянные затраты = Прибыль отчетного периода

Для ресторана «Корчма» данный метод имеет преимущество, т.к. позволяет не только учитывать затраты на продукцию собственного производства, но в том числе и на алкогольную продукцию, которая приобретается для последующей перепродажи. В системе Директ – костинг финансовые результаты ресторана «Корчма» за 2017 г. будут формироваться следующим образом (при осуществлении расчетов использованы данные таблицы 8):

1. Маржинальный доход = 67124 – 41246 = 25878 тыс. руб.
2. Прибыль отчетного периода = 25878 – 22572 = 3306 тыс. руб.

Преимущество данной системы также состоит в том, что она обеспечивает возможность планирования финансовых результатов за счет управления затратами, и прежде всего рассчитать тот объем продаж, при которой организация не получит ни прибыли, ни убытков. Т.к. в ресторане реализуется широкий ассортимент товаров, целесообразно осуществлять расчет точки безубыточности в стоимостном выражении. Расчет осуществляется по следующей формуле:

Норма маржинального дохода в ресторане «Корчма» по данным за 2017 г. составила:

25878/ 67124*100 =38,55%

Следовательно, точка безубыточности в стоимостном выражении составит:

22572/0,3855 = 58552 тыс. руб.

Таким образом, для полного покрытия затрат ресторану «Корчма» необходимо было обеспечить общий объем продаж в сумме 58552 тыс. руб.

Превышение фактического объема продаж над безубыточным представляет собой показатель безопасности (резерв финансовой стабильности), который характеризует, насколько можно снизить объем продаж без риска понести убытки. Показатель безопасности в ресторане «Корчма» в 2017 г. составил:

67124 – 58552 = 8572 тыс. руб.

Коэффициент безопасности при этом равен:

8572/ 67124*100 = 12,77%

Следовательно, в ресторане «Корчма» объем продаж может быть снижен на 8572 тыс. руб. или 12,77% без риска получить убытки.

Расчеты, выполненные в системе Директ – костинг также могут быть использованы для планирования финансовых результатов. Так, по результатам анализа в системе Стандарт – костинг было выявлено отклонение фактической суммы прибыли от запланированной. Расчеты, выполненные в системе Директ – костинг, позволяют определить, каким должен быть объем продаж для получения желаемой прибыли при фактической величине затрат. Расчет необходимого объема продаж осуществляется по следующей формуле:

Таким образом, объем продаж необходимый для получения запланированной прибыли ресторана «Корчма» составит:

---

(22572 + 2566)/ 0,3855 = 69113 тыс. руб.

Таким образом, для получения запланированной прибыли при сложившемся уровне затрат ресторану «Корчма» необходимо увеличить объем продаж до 69113 тыс. руб.

Для максимально быстрого сокращения затрат без ущерба для основной деятельности ресторана далее необходимо провести анализ для выявления приоритетных направлений их сокращения. Для решения данной задачи целесообразно комплексное применение методик XYZ и АВС – анализа. Применение данной методики управления затратами позволяет структурировать затраты по группам в зависимости от степени значимости и уровня управляемости. Это позволяет повысить эффективность выполнения функции контроля над данными группами затрат, а также разработать мероприятия по их сокращению.

Технология применения комплексной методики XYZ и АВС – анализа показана на рисунке 6.

Рисунок 6. Методика проведения анализа затрат с использованием XYZ и АВС – анализа

Основная идея XYZ – анализа состоит в группировке затрат по мере однородности анализируемых параметров, т.е. по коэффициенту вариации. Расчет коэффициента вариации осуществляется по следующей формуле:

Где V - коэффициент вариации

X_i – затраты за i- ый период

Х – среднее значение затрат

n – число периодов

По результатам XYZ – анализа все затраты делятся на три группы (таблица 13)

Таблица 13

Классификация затрат по результатам XYZ – анализа

Группа затрат	Значение коэффициента вариации	Классификация затрат
X	V<10%	Управляемые затраты
Y	10%<V<25%	Слабоуправляемые затраты
Z	25%<V	Трудноуправляемые затраты

Таблица 14

Расчет коэффициент вариации по элементам затрат

Статья затрат	Значение, тыс. руб.			Среднее значение за период. Тыс. руб.	дисперсия	Коэффициент вариации, %
	2015	2016	2017
Сырье и материалы	32740	31578	36595	33638	2144	6,37
Возвратные отходы (вычитаются)	74	102	96	91	12	13,23
электроэнергия	3915	4130	4199	4081	121	2,96
Основная заработная плата	3073	3233	3265	3190	84	2,63
Дополнительная заработная плата	230	489	326	348	106	30,46
Отчисление на страхование	991	1117	1068	1059	52	4,91
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	1074	904	548	842	219	26,01
Общехозяйственные расходы	8144	7627	8433	8068	333	4,13
Прочие производственные расходы	9954	10111	9510	9858	255	2,56
Коммерческие расходы	9224	10287	11086	10199	518	5,08

---

Расчет коэффициента вариации по основным элементам затрат ресторана «Корчма» выполнен в таблице 14.

По результатам расчетов, представленных в таблице 17, была проведена классификация по методике XYZ – анализа. К категории Х (управляемые затраты) могут быть отнесены следующие статьи затрат:

- затраты на сырье и материалы;

- затраты на электроэнергию;

- затраты по основной заработной плате;

- отчисления на социальное страхование;

- общехозяйственные расходы;

- прочие производственные расходы;

- коммерческие расходы.

К категории Y (слабоуправляемые затраты) могут быть отнесены возвратные расходы.

К категории Z (трудноуправляемые затраты) относятся затраты по выплате дополнительной заработной платы, а также затраты на содержание оборудования.

Далее необходимо провести АВС – анализ. Применительно к затратам данный метод состоит в том, что в соответствии с целью анализа выбирается классификационный признак и далее осуществляется ранжирование затрат в порядке убывания этого классификационного признака. В соответствии с данной методикой анализа все затраты делятся на три группы по стоимостному выражению и классифицируются по степени значимости (таблица 15).

Таблица 15

Классификация затрат по методу АВС – анализа

Группа затрат	Значение коэффициента вариации	Классификация затрат
А	Удельный вес<80%	Наиболее значимые
В	80%<удельный вес <95%	Менее значимые
С	95%<удельный вес	Затраты, незначительные в стоимостном выражении

АВС – анализ затрат ресторана «Корчма» выполнен в таблице 16.

Таблица 16

АВС – анализ затрат ресторана «Корчма»

Статья затрат	Всего затраты, тыс. руб.	Удельный вес в полной себестоимости, %	Удельный вес затрат накопительным итогом, %	Класс
Сырье и материалы	36595	42,84	42,84	А
Коммерческие расходы	11086	15,16	58	А
Прочие производственные расходы	9510	13,90	71,9	А
Общехозяйственные расходы	8433	13,21	85,11	В
Электроэнергия	4199	6,58	91,69	В
Основная заработная плата	3265	5,12	96,81	С
Отчисления на соц. страхование	1068	1,67	98,48	С
Расходы на содержание оборудования	548	0,86	99,34	С
Дополнительная заработная плата	326	0,51	99,85	С
Возвратные отходы	96	0,15	100	С

---