Файл: Налог на прибыль организаций ООО «Атлант-Авто».pdf

Для расчета суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, необходимо вычислить налогооблагаемую базу, для этого доходы, полученные предприятием, уменьшим на её расходы, затем полученные результаты умножим на налоговую ставку по налогу на прибыль.

В исследуемом периоде произошел рост прибыли, а, соответственно, и сумм налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, на 26% в 2017 г. по сравнению с 2015 г.

В сравнении 2016 г. с 2015 г., прибыль снизилась на 50%. Причиной является опережающий темп роста расходов над доходами. Следствием уменьшения прибыли является снижение суммы налога на прибыль – на 50%, в том числе подлежащему уплате в бюджет РФ и бюджет Тюменской области.

В сравнении 2017 г. с 2016 г., прибыль увеличилась на 62%. На это оказал влияние опережающий темп роста доходов над расходами в 2017 году. Следствием роста прибыли является увеличение суммы налога на прибыль – на 62%, в том числе подлежащему уплате в бюджет РФ и бюджет Тюменской области.

Таким образом, динамика налогооблагаемой прибыли и суммы налога на прибыль не равномерна, по результатам 2017 года имеет тенденцию к увеличению.

Графические результаты анализа представлены на рисунок 1.

Рисунок 1 - Зависимость суммы налога на прибыль от величины налогооблагаемой прибыли, тыс. руб.

В исследованиях как отечественных, так и зарубежных экономистов получило широкое распространение создание и анализ показателя налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта, отождествляемое некоторыми авторами с терминами «налоговое бремя», «тяжесть налогообложения». Показатель налоговой нагрузки позволяет количественно соизмерить результаты взаимодействия субъектов налоговых отношений.

Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30-40 % от дохода [43. С.133].

Уровень налогового бремени в России предприятий работающих по общей системе налогообложения составляет от 2 до 70 % от суммы выручки. Таковы особенности общей системы налогообложения. И это объясняется не ошибками учета, налоговая цена полученной выручки у каждого предприятия своя и зависит от показателей, определяющих базы налогообложения по налогам, уплачиваемым предприятием.

Рассчитаем налоговую нагрузку анализируемого предприятия на основе двух методик:

- методика определения налоговой нагрузки Министерства финансов РФ (далее – Минфин РФ);

---

- методика определения налоговой нагрузки Е. С. Вылковой.

Для определения налоговой нагрузки на предприятия Департаментом налоговой политики Минфина РФ разработана собственная методика. Тяжесть налогового бремени, по этой методике, принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации[55, 131]:

(1)

где НН – налоговая нагрузка, %;

НС – все уплачиваемые предприятием налоги, тыс.руб.;

В – выручка (включая внереализационные доходы), тыс.руб.

Показатель налогового бремени, рассчитанный в соответствии с этой методикой, позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, однако не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает отношение каждого налога к выручке от реализации.

Основываясь на отчетных данных, рассчитаем совокупную налоговую нагрузку по налогу на прибыль ООО «Атлант-Авто» по методике Минфина РФ. Результаты расчетов представлены в таблице 5.

Таблица 5 - Налоговая нагрузка по налогу на прибыль ООО «Атлант-Авто» по методике Минфина РФ за 2015-2017 гг., (тыс.руб.)

Показатели	2015 г.	2016 г.	2017 г.
Выручка	10 584	12 111	15 462
Налоговые платежи по налогу на прибыль	4	2	5
Налоговая нагрузка	0,04%	0,02%	0,03%

По данным таблицы 5 видно, что налоговая нагрузка предприятия по налогу на прибыль в 2015 г. составила 0,04%, в 2016 г. – 0,02%, в 2017 г. – 0,03%,то есть налоговая нагрузка в 2017 г. в сравнении с 2015 г. увеличилась на 0,01%, а в сравнении с 2015 г. – уменьшилась на 0,01% . Это связано с тем, что размер налоговых платежей на прибыль в 2017 г. в сравнении с 2015 г. вырос на 1,25%, а в сравнении с 2016 г. – вырос на 2,5%, что обусловлено влиянием опережающего темпа роста доходов над расходами в анализируемый период.

Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени, которое несет налогоплательщик.

Альтернативный расчет налоговой нагрузки на основании расчетной прибыли можно произвести, используя мультипликативную методику расчета налоговой нагрузки на предприятие, разработанную Е.С. Вылковой. Расчетная прибыль определяется как сумма чистой прибыли предприятия и налогов, уплачиваемых предприятием. Налоговая нагрузка на расчетную прибыль определяется по формуле [11. С.18]:

---

ННрс = НП/(ЧП+НП)*100% (2)

где ННрс - налоговая нагрузка на расчетную прибыль, руб.;

НП - налоги, уплаченные предприятием, руб.;

ЧП - чистая прибыль, руб.

Представим необходимые данные для расчета и итоговые результаты в таблице 6.

Таблица 6 - Налоговая нагрузка ООО «Атлант-Авто» по методике Е. С. Вылковой за 2015-2017 гг., (тыс. руб.)

Показатели	2015 г.	2016 г.	2017 г.
Налоговые платежи по налогу на прибыль	4	2	5
Чистая прибыль	12	2	14
Налоговая нагрузка	33,33%	100,00%	35,71%

По данным таблицы 6, налоговая нагрузка в 2017 г. составила 35,71%, в 2016 г. – 100%, а в 2015 г. – 33,33%.

Налоговая нагрузка на чистую прибыль в 2017 г. при сопоставлении с 2016 г. снизилась на 64,3%, а в сравнении с 2015 г. – выросла на 2,38%. Это связано с ростом чистой прибыли в 2017 году, соответственно, доля налога на прибыль в чистой прибыли снижается.

Данные полученные в таблице 6 свидетельствуют о низкой налоговой нагрузке предприятия по налогу на прибыль, данные таблицы 6 считаем спорными, так как они показывают реальный уровень нагрузки только при условии наличия достаточной чистой прибыли предприятия. Чистая же прибыль предприятия зависит не только от суммы налогообложения прибыли, а также от грамотного управления ресурсами предприятия.

При сопоставлении налога на прибыль организаций с общей суммой уплаченных налогов видно, что удельный вес налога на прибыль составляет в 2015 г. 0,3%, в 2016 г. – 0,14% и в 2017 г. –0,27%, что еще раз подтверждает наш вывод о низкой налоговой нагрузке предприятия по налогу на прибыль.

Итак, в данном параграфе был проведен анализ механизма исчисления налога на прибыль.

Несмотря на различие прироста доходов, и расходов ООО «Атлант-Авто» в сторону увеличения или уменьшения, величина налогооблагаемой прибыли в исследуемом периоде увеличилась на 26%, также как и увеличился размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль.

В анализируемом периоде идет тенденция к увеличению уплачиваемой суммы налога на прибыль. Это связано, прежде всего, со стабильным финансовым положением предприятия и увеличением темпов производства, а также с ростом эффективности использования ресурсов предприятия.

Анализ удельного веса налога на прибыль организаций в налоговой нагрузке предприятия ООО «Атлант-Авто» на протяжении анализируемого периода показал, что в 2015 по 2017 гг. общая налоговая нагрузка изменилась незначительно, это связано с тем, что в течение данного периода не было резких скачков показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

---

Выполненный анализ налоговой нагрузки предприятия позволяет сделать вывод, что общая налоговая нагрузка предприятия ниже нормы установленной, Минфином РФ. Это связано, во-первых, со спецификой деятельности организации, а во-вторых, с грамотным налоговым планированием на предприятии. Альтернативная методика Н.С. Вылковой показала, что нагрузка на прибыль находится более 35%, из этого следует необходимость повышения самого размера прибыли для уменьшения налоговой нагрузки на чистую прибыль предприятия.

2.2 Проблемы налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации

В современном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы и развитием контрольных механизмов.

В условиях несовершенства налоговых законов и правового нигилизма налогоплательщиков, проявляется необходимость повышения эффективности налогового контроля и совершенствования качества правовой базы. Так с 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций». В системе налогов РФ данный налог является одним из наиболее значимых.

Проблемы, связанные с этим налогом имеют большое значение, как для предприятий, так и для развития государства в целом.

Как показало проведенное исследование, налог на прибыль предприятий и организаций является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской Федерации занимает второе место после налога на добавленную стоимость.

Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций» было определено, что основные плательщики налога на прибыль - это все предприятия и организации различных отраслей народного хозяйства и организационно-правовых форм, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия с иностранными инвестициями, филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, иностранные фирмы, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России [8].

---

Объектом обложения налога на прибыль служит конечный финансовый результат деятельности предприятия или организации. Таким результатом считается скорректированная сумма выручки от производства товаров (работ, услуг). В законе записано, что объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия [4].

Налог на прибыль вызывает наибольшее число споров с проверяющими органами, доначислений. По данному налогу в Налоговом кодексе содержится большое количество размытых непрозрачных трактовок, которые впоследствии налогоплательщики и налоговые органы рассматривают в суде.

Рассмотрим основные проблемы, связанные с начислением и уплатой налога на прибыль. Можно выделить четыре группы проблем в современной практике применения налога на прибыль организаций.

1) Первая группа проблем касается применения главы 25 НК РФ как закона прямого действия, который не должен иметь никаких подзаконных документов, разъясняющих порядок его применения. Это нормальная законодательная практика, принятая в большинстве развитых стран. Для эффективного применения такого принципа законы прямого действия должны быть лишены внутренней противоречивости, их статьи должны быть сформулированы предельно ясно и не расходиться с нормами законодательства, принятого ранее. В настоящее время этот принцип нарушается, во-первых, потому, что глава 25 НК РФ имеет много недоработок, и во-вторых, существуют Методические рекомендации по применению данной главы, в которой некоторые положения трактуются не так , как в законе. Приведем некоторые их них.

Экономическая обоснованность является относительной категорией, кроме того, не все расходы приносят доход. При этом суды трактуют экономическую обоснованность по-разному. В Постановлении ФАС Московского округа от 05.05.2016 по делу N А40-79747/11-91-341 суд указал, что по смыслу ст. 252 НК РФ экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода. В Постановлении ФАС Уральского округа от 09.12.2016 N Ф09-8067/11 по делу N А76-8322/2011 суд отметил, что коммерческая деятельность подразумевает, в том числе риск возникновения убытка. В связи с этим данное обстоятельство не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды и не препятствует учету затрат в целях налога на прибыль.

Вместе с тем, Налоговый кодекс не содержит конкретного перечня документов, позволяющих обосновать расходы компании. В этой связи эту проблему приходится решать в суде.

---