Файл: Учет затрат на ремонт.pdf

В учете ООО «Вега» основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости и учитываются на счете 01 «Основные средства». Счет 01 «Основные средства» предусмотрен для обобщения данных о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, залоге.

В системе «1С» ООО «Вега» в номенклатурном справочнике основных средств разграничены по папкам «Подразделения организации»:

- «БЦ «Вега»»,

- «БЦ «Звезда»»,

- «БК «Сириус»»,

- «ТРК «Орион»»,

- «ТРК «Галактика»,

- «Прочие ОС».

В каждой папке находятся наименования всех объектов основных средств соответствующего подразделения (здания, помещения цехов, котельных, трансформаторных подстанций, линий связи, лифтов, эскалаторов и т.д.). Внутри «Подразделения организации» номенклатурные наименования объектов сгруппированы во второй уровень иерархии в соответствии с видом основного средства («Капитальные здания», «временные сооружения», «инженерные сети», «узлы и механизмы»). Так в папке «узлы и механизмы» содержатся лифты, эскалаторы, автоматические и вращающиеся двери. В папке «Прочие ОС» числятся автотранспортные средства, дорогостоящий инвентарь и прочее движимое оборудование, которое по необходимости перемещается в нужное подразделение и не участвует в формировании суммарной отчетной стоимости подразделение. Данная трехуровневая иерархия номенклатурного справочника основных средств позволяет формировать отчеты отдельно по каждой единице основных средств и суммарно по виду основных средств и подразделениям организации. Схема оборотно-сальдовой ведомость по счету 01 «Основные средства» с трехступенчатой иерархией номенклатурного справочника представлена в таблице 2.3.

Таблица 2.3 – Схема оборотно-сальдовой ведомость по счету 01.1

Источник: составлено автором по данным предприятия.

По данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 01.1 «Основные средства» видно, что отчет сформирован по двум подразделениям БЦ «Вега» и БЦ «Звезда». В отчетном периоде проведена модернизация Корпуса 1 БЦ «Вега» на сумму 1 067 386 руб. Общие расходы на модернизацию двух подразделений составили 4 817 817 руб.

Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств включаются в их первоначальную стоимость. Затраты на реконструкцию, модернизацию, дооборудование, доставку основных средств, увеличивающие их первоначальную стоимость отражают также как и принятие к бухгалтерскому учету основных средств по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В апреле 2016 года в Бизнес Центре «Вега» в Здании 1 сменился Арендатор. Под нужды нового Арендатора проведены работы по разделению открытого офисного помещение на несколько отдельных офисов. Подрядная организация провела работы по монтажу перегородок из газосиликатных блоков и выполнила отделочные работы. Стоимость работ составила 1 259 515 руб. в т.ч. НДС. Бухгалтер ООО «Вега» отразила данные мероприятия (Таблица 2.4).

Таблица 2.4 – Отражение операций по модернизации помещения в объекте основного средства Здание 1 БЦ «Вега»

Источник: составлено автором

Динамика изменения стоимости объекта Здание 1 БЦ «Вега» на сумму проведенных работ отражена в оборотно-сальдовой ведомости по счету 01.1 (Таблица 2.3).

В учете ООО «Вега» все работы, связанные с объектами недвижимости относятся на увеличение их стоимости. При мероприятиях по восстановлению объектов основных средств из группы «Прочие основные средства» работы подразделяются на ремонтные работы и модернизацию основных средств.

В августе 2016 года проведено техническое обслуживание служебного автомобиля директора ООО «Вега». Расходы на обслуживание составили 150 тыс. руб. без НДС. Бухгалтер ООО «Вега» отразил данные операции как ремонт основного средства (Таблица 2.5). Расходы по техническому обслуживанию списаны на счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Таблица 2.5 – Отражение операций по ремонту объекта основных средств «Служебный автомобиль»

Источник: составлено автором

В случае проведения работ подрядными организациями взаиморасчеты со сторонним предприятием отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками». Отражение расходов ведется на основании первичных документов от поставщика (накладной, акта выполненных работ и счета фактуры). Если работы, выполненные поставщиком, расценены как ремонт, затраты списываются на прочие расходы ООО «Вега» в разрезе подразделений. Так, расходы центрального офиса списываются на счет 26 «Общехозяйственные расходы», административные расходы подразделений ООО «Вега» списывают на счет 25 «Общепроизводственные расходы» в разрезе подразделений. Затраты на ремонт производственного оборудования подразделений относят на счет 20.1 «Основное производство» в аналитике по подразделениям и видам работ.

В случае проведения ремонтных работ силами предприятия, расходы на материалы и комплектующие, заработная плата работников и начисленные страховые взносы аккумулируются на дебете счете 23 «Вспомогательное производство» и списываются на счета 20.1, 25, 26, 91.2 в зависимости от принадлежности объекта основных средств.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА РЕМОНТ, РЕКОНСТРУКЦИЮ И МОДЕРНИЗАЦИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основными активами ООО «Вега» являются бизнес центры и торгово-развлекательный комплекс, перестроенные из производственных заводских помещений посредством реконструкции, модернизации и ремонта. Расходы на переоборудование помещений существенны, поэтому важно правильно отразить их в учете. В учете ООО «Вега» все работы, связанные с объектами недвижимого имущества направлены на удорожание их стоимости.

В целях оптимизации расходов на налогообложение прибыли необходимо верно квалифицировать принадлежность работ к реконструкции, модернизации или ремонту основных средств, так как в налоговом учете затраты, связанные с указанными видами работ, признаются в расходах организации по-разному.

Согласно п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств признаются прочими расходами организации и уменьшают базу по налогу на прибыль в том периоде, в котором они проводились.

Согласно п. 2 см. 257 НК РФ расходы на реконструкцию и модернизацию объекта основных средств увеличивают стоимость основного средства, и в целях налогообложения прибыли списываются на расходы посредством амортизации и амортизационной премии.

Амортизационная премия это предусмотренное законодательством единовременное списание на расходы в целях налогообложения прибыли, части стоимости осуществленных капитальных вложений при проведении мероприятий по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению, частичной ликвидации основных средств [11, с.58]. В Учетной политике ООО «Вега» прописан размер амортизационной премии для всех групп основных средств в размере 10%. В бухгалтерском учете амортизационная премия не применяется, возникает налогооблагаемая временная разница по ПБУ 18/02.

Таким образом, бухгалтерии ООО «Вега» при разграничении расходов на мероприятия по преобразованию основных средств важно верно трактовать проведенные работы. Так, в результате модернизации, реконструкции и других подобных мероприятий изменяются основные технико-экономические показатели амортизируемого имущества, в то время как цель ремонтных работ — устранить имеющиеся неисправности и дефекты и поддерживать основные средства в рабочем состоянии. Таким образом, в целях правильной квалификации выполненных работ основополагающее значение имеют не виды работ и их содержание, а цели их проведения для объекта. Для зданий, помещений и прочих объектов недвижимого имущества основными техническими характеристиками являются площадь помещений, их вместимость, пропускная способность и т. д.

Реконструкцией производственного помещения можно признать работы, результатом которых является переустройство здания. Например, в здании заводского цеха смонтировали межэтажные перекрытия, получив двухэтажное помещение, провели теплоснабжение, разграничили площадь на отдельные помещения.

Косметический ремонт в здании заводоуправления, ремонт систем тепло- или электроснабжения, работы по изменению внешнего облика здания, не приводящие к изменению функционального назначения, не увеличивающие его полезную площадь, а лишь способствующие поддержанию здания в надлежащем состоянии, пригодном к использованию по назначению, не могут быть квалифицированы как реконструкция и признаются ремонтом.

В октябре 2016 года на объекте строящегося бизнес комплекса «Сириус» на территории бывшего заводоуправления завода им. Ленина подрядчиком были проведены работы по установке навесных вентилируемых фасадов, замене окон пластиковыми стеклопакетами, замене сетей электропроводки, водоснабжения, канализации, теплоснабжения, косметическому ремонту помещений. Стоимость выполненных работ составила 14 860 тыс. руб. без НДС. Бухгалтерия ООО «Вега» приняла к учету данные работы как реконструкцию и включила их в стоимость объекта основных средств «Сириус», здание лит.А. Стоимость данного объекта в налоговом учете составляла 41692 тыс. руб. Здание относится к десятой амортизационной группе согласно Классификации основных средств, при вводе в эксплуатацию в учете ООО «Вега» был установлен срок полезного использования 360 месяцев. До принятия работ сумма месячной амортизации составляла:

41 692 тыс. руб. / 360 мес. = 115 811 руб.

В налоговом учете выполненные работы квалифицировали как реконструкцию здания, стоимость здания лит. А объекта «Сириус» составила:

14 860 тыс. руб. + 41 692 тыс. руб. = 56 552 тыс. руб.

В октябре 2016 года проведена амортизационная премия в размере 1 486 тыс. руб. (10% от стоимости работ). Амортизационные отчисления с ноября 2016 года составляют:

55 066 тыс. руб. / 360 мес. = 152 962 руб.

Таким образом, в налоговом учете ООО «Вега» в IV квартале 2016 года расходы составили:

- 115 811 руб. – амортизация за октябрь 2016 года,

- 1 486 000 руб. – амортизационная премия,

- 152 962 руб. – амортизация за ноябрь 2016 года,

- 152 962 руб. – амортизация за декабрь 2016 года,

Итого 1 907 735 руб.

Принятие к учету расходов в виде затрат на реконструкции основного средства уменьшат налог на прибыль на 381 547 руб. (1 907 735 руб. * 20%).

По факту в результате проведенных работ качественные характеристика здания заводоуправления не изменились, не изменилась площадь помещений, факт наличия электроснабжения, водоснабжения, канализации. Помещение не поменяло своего назначения. Поэтому данные работы можно охарактеризовать не как реконструкцию, а как ремонтные работы, и расходы на их проведение включить с расходы организации в целях налогообложения прибыли.

Таким образом, стоимость объекта основного средства Здание лит. А «Сириус» не изменится и составит 41692 тыс. руб., расходы на амортизацию ежемесячно будут составлять 115 811 руб. руб., и октябре 2016 организация понесла расходы в размере 14 860 тыс. руб. Итого, расходы ООО «Вега» в IV квартале 2016 года составили 15 207 433 руб.