Файл: Учет затрат на ремонт.pdf

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА РЕМОНТ, РЕКОНСТРУКЦИЮ И МОДЕРНИЗАЦИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Вега»

Организацию системы учета затрат на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств рассмотрим на примере ООО «Вега». ООО «Вега» предоставляет в аренду офисные, торговые и складские помещения в городе Липецке. Деятельность ООО «Вега» заключается в приобретении производственных помещений бывших заводов и промышленных предприятий, с последующей реконструкцией и переоснащением помещений в офисные здания и торгово-развлекательные центры с целью предоставления в аренду помещений.

Имущество ООО «Вега» состоит:

1. Бизнес центр «Вега» представляет собой комплекс офисных зданий класса B+, общей площадью 39 000 кв. м характеризующийся современным архитектурным обликом и грамотными планировочными решениями. Высокая транспортная доступность, наличие вместительного паркинга на 300 машиномест для арендаторов во внутреннем дворе, высокий уровень отделки общественных зон и офисных помещений, возможность организации свободного внутреннего пространства офиса, наличие предприятий общественного питания, конференц-залов, центральной рецепции позволяют бизнес центру «Вега» занимать лидирующие места по предоставлению в аренду офисных помещений.

2. Бизнес центр «Звезда» это 6-этажное здание общей площадью 14 000 кв. м, класса В+, обладающий современным архитектурным обликом и уникальной локацией. Данный бизнес центр характеризуется уникальным местоположением на пересечении центральных улиц города с выходом на «красную линию», высоким пешеходным трафиком, разнообразной общественной и социальной инфраструктурой, представленной крупнейшими банками и страховыми компаниями, торговыми объектами, учебными заведениями.

3. Строящийся на территории бывшего завода им. Ленина многофункциональный административно-деловой квартал «Сириус», расположенный в историческом центре города на территории 6 гектар. Общая площадь АДК – более 300 000 кв. метров, в том числе ориентировочная площадь помещений 75 тыс. кв.м. В рамках проекта «Сити» формируется среда для современных деловых процессов, единое пространство для бизнеса, жизни и отдыха. Проект будет включать в себя высококлассные офисные помещения, конгресс-холл, конференц-залы, фитнес-центр, кафе и рестораны, апартаментный комплекс, гостиницу, многоуровневый паркинг.

4. «Орион» - торгово-развлекательный центр регионального формата общей площадью  109 000 кв. м, арендной площадью  60 000 кв. м, площадь парковки составляет 1000 машиномест.

5. Строящийся объект торгово-развлекательного комплекса городского формата, общей площадью  63 300 кв. м. Рабочее наименование комплекса «Галактика», проектная площадь 55 тыс. кв.м. Ввод объекта в эксплуатацию запланирован на 2018 – 2019 годы.

Динамика основных финансовых показателей предприятий в 2015-2016 гг. представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Динамика основных финансовых показателей предприятий в 2015-2016 гг.

Источник: составлено автором по данным отчетности ООО «Вега»

Из таблицы 2.1 следует, что объем выручки увеличился на 15,7 %, что объясняется увеличением площадей, сдаваемых в аренду. Увеличение себестоимости составило 17,7%. Валовая прибыль в 2016 году увеличилась на 6,2%, чистая прибыль снизилась на 6,6%, что объясняется расходами на реконструкцию объектов строящегося бизнес центра.

Основные средства ООО «Вега» включают недвижимое имущество, транспортные средства, специальную технику, ремонтное оборудование. Основную долю основных средств занимает недвижимое имущество. Структуру и стоимость основных средств, находящихся на балансе ООО «Вега» представим в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Структура и стоимость основных средств ООО «Вега»

Источник: составлено автором по данным отчетности ООО «Вега»

Объекты основных средств БЦ «Вега», БЦ «Звезда» и ТРК «Орион» введены в эксплуатацию, изменение их стоимости обусловлены работами, проводимыми для конкретных арендаторов, поэтому изменения стоимости объектов не значительны.

Бизнес комплекс «Сириус» и ТРК «Галактика» находятся на этапе строительства и реконструкции, в 2016 году в стоимость «Сириуса» увеличилась на 28,57%, стоимость «Галактики» выросла на 81%.

2.2. Система учета затрат на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств ООО «Вега»

Изучение системы организации учета затрат на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств ООО «Вега" выявило следующие характеристики.

1. Порядок организации и ведения учета расходов на предприятии регламентируется нормативно-правовыми актами РФ и внутренними документами предприятия. Положение о бухгалтерской службе является внутренним документом предприятия, утверждено приказом директора ООО «Вега». В Положении о бухгалтерской службе прописана структура бухгалтерии, функции и порядок взаимодействия бухгалтерии с другими отделами предприятия, внутренний порядок и ответственность работников бухгалтерии.

2. Ответственность за ведение бухгалтерского учета на предприятии возложена на главного бухгалтера, что закреплено его должностными обязанностями. По всем сотрудникам бухгалтерии также существуют должностные обязанности, с которыми сотрудники ознакомлены под подпись.

3. Принципы организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности анализируемых предприятий зафиксированы в Положениях об учетной политике предприятия. Данный документ составляется в соответствии с требованиями ПБУ1/2008 «Учетная политика организации» (утв. Приказом Минфина РФ 06.10.2008г. №106н). В данном документе отражены принципы, методы и процедуры учета. В разрезе системы учета расходов на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средства важно выделить следующие моменты:

- линейный способ амортизации в бухгалтерском и налоговом учете,

- применение амортизационной премии 10%,

- расходы на ремонт основных средств списываются на себестоимость продукции по мере возникновения.

4. Ведение учета на предприятиях разделено на бухгалтерский и налоговый учет. Большинство налогов находятся в ведении главного бухгалтера.

5. На предприятиях применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета с применением программы «1С Бухгалтерия». Возможности данной программы охватывают все участки учета, обеспечивает параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета, автоматически формируют отчетность и выгружают ее в электронном виде для сдачи в соответствующие органы.

Все операции, проводимые с основными средствами ООО «Вега» оформляются на основании первичной документации унифицированными формами документов в электронном виде с помощью системы «1С» и распечатываются на бумажные носители. В бухгалтерии ООО «Вега» хранится большой объем документов отражающих операции финансово-хозяйственной деятельности. Согласно внутренним правилам, в бухгалтерии хранятся документы за последние три года, затем папки с документами перемещаются в архив (отдельное помещение), где хранятся еще пять лет, после чего утилизируются. Документы по заработной плате и кадрам не подлежат утилизации и хранятся постоянно. Оригиналы документов от поставщиков хранятся вместе с книгой покупок. В папках учета объектов основных средств подшиты инвентарные карточки ОС-6, акты о модернизации ОС-3 и копии подтверждающих документов.

Все операции, проводимые с объектами основных средство ООО «Вега» проверяются и принимаются комиссией по основным средствам, возглавляемой заместителем директора по строительству.

Особый контроль в организации ведется за расходами, связанными с объектами недвижимого имущества, так как в их ремонт и реконструкцию инвестируются большие объемы средств, с существенной долей заемного капитала. Деятельность ООО «Вега» часто проходит проверку налоговой инспекцией и кредитными организациями.

Постановка на учет нового объекта основных средств – здания или сооружения проводится на основании данных договора купли-продажи недвижимого имущества, акта приема-передачи, счета фактуры и полученного свидетельства о государственной регистрации права собственности на объект недвижимого имущества. Дата регистрации перехода права собственной на объект недвижимости является датой постановки данного объекта на учет. Акты приема передачи утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту должна быть приложена техническая документация, относящаяся к данному объекту основных средств. Первый раздел акта ОС-1а заполняется на основании данных передающей стороны. Для объектов основных средств, бывших в эксплуатации, в нем указываются дата ввода в эксплуатацию, фактический срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость объекта. Второй раздел заполняется бухгалтером ООО «Вега» только в своем экземпляре. В нем указывается первоначальная стоимость объекта, срок полезного использования, установленный организацией, способ начисления амортизации, норму амортизационных отчислений.

Аналогично оформляется приобретение объектов основных средств кроме недвижимого имущества. Передача объекта проводится на основании акта ОС-1.

На основании данных первичных документов формы ОС-1, ОС-1а и ОС-1б, а также технической документации заполняются инвентарные карточки на каждый объект основных средств по форме ОС-6 или на группу объектов по форме ОС-6а. Инвентарная карточка содержит все данные о используемых основных средствах организации, например, сведения о дате выпуска, величине накопленной амортизации, первоначальной стоимости и ее изменении, сроке полезного использования, а также внутренних перемещениях.

Работы по модернизации и реконструкции оформляются актами ОС-3, к которым прилагаются копии документов, подтверждающих проведенные работы и их стоимость. В случае выполнения строительно-монтажных работ по восстановлению зданий подрядным способом акт ОС-3 формируется на основании акта выполненных работ формы КС-2 и справки о стоимости выполненных работы формы КС-3, предоставляемых подрядной организацией. Если работы выполнены силами самой организации, акты ОС-3 заполняются на основании накладных на получение материальных ценностей и бухгалтерских справок о размере заработной платы и страховых взносов, начисленных работникам, занятым на данных работах. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма №ОС-6).

Данные о внутреннем перемещении заполняются на основании накладной на внутреннее перемещение основных средств по форме ОС-2. Оформление данного документа осуществляется материально ответственным лицом не только при перемещении основных средств между различными подразделениями, но и при вводе актива в эксплуатацию, сопровождающуюся передачей со склада к месту его использования. Данная накладная заполняется в 2 экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию для осуществления записи в инвентарной карточке, а на основании второго вносятся изменения в инвентарный список по месту нахождения данных активов.

Списание объектов основных средств, пришедших в негодность, оформляется    актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) формы №ОС-4, автотранспортные средства списываются актом ОС-4а, группы объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) списываются актом ОС-4б. Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, утверждаются руководителем ООО «Вега». Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств.