Файл: Учет затрат на ремонт.pdf

5. План счетов и инструкция по его применению от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2010 г.). План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы» [5].

6. Постановление Госкомстата России "Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту основных средств" от 21 января 2003 г №7 утверждает унифицированные формы первичной учётной документации основных средств. С момента принятия Федерального закона о "Бyхгалтерском учёте" № 402 - ФЗ в ред. от 28.12.2013 N 425-ФЗ, данный перечень форм первичной учётной документации носит рекомендательный характер [7].

Внутренними документами предприятия, регламентирующими порядок учета затрат на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных являются рабочий план счетов и учетная политика предприятия. В учетной политике закрепляются такие моменты как формы регистров бухгалтерского учета, система документооборота, формы внутренней бухгалтерской отчетности и первичной документации, методика учета отдельных хозяйственных операций. В учетной политике могут быть закреплены способы ведения деятельности, которые в нормативных актах представлены на выбор. Например, способ начисления амортизации. Также, учетная политика может быть представлена как внутрифирменный стандарт или полная инструкция для бухгалтера, где на каждую ситуацию описан метод ее решения. Второй вариант формирования учетной политики предпочтительнее [9, с. 148].

Учетная политика организации является документом системы нормативного регулирования наряду с Налоговым кодексом РФ, Гражданским кодексом РФ и ПБУ, т.е. когда компания формирует свою учетную политику, она формирует внутренний нормативный документ. Вопросы, которые компания закладывает в учетную политику, являются внутренними правилами, обязательными для исполнения. Учетную политику можно использовать как аргумент в спорных вопросах с налоговой инспекцией или арбитражным судом.

1.3. Документальное оформление расходов на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ для целей налогообложения признаются документально подтвержденные расходы.

Мероприятия по ремонту, реконструкции или модернизации основных средств проводятся на основании приказа руководителя организации. Работы могут проводиться собственными силами (хозяйственным способом) или с помощью подрядной организации.

Подрядная организация в целях подтверждения выполненных работ и их стоимости передает заказчику первичные документы, свидетельствующие о проведенных работах. Строительно-монтажные работы, выполненные подрядчиком, оформляются актом унифицированной формы № КС-2 и справки о стоимости выполненных работ формы КС-3 [7]. Акт на остальные виды работ составляется в произвольной форме.

В случае проведения работ по реконструкции, модернизации либо ремонту хозяйственным способом (собственными силами организации), соответствующие затраты могут быть подтверждены, служебными записками, счетами и накладными от поставщиков МПЗ, требованиями-накладными на передачу материальных ценностей, расчетно-платежными ведомостями, а также бухгалтерскими справками [8, с. 31].

После проведения запланированных мероприятий по восстановлению объекта основных средств оформляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов унифицированной формы № ОС-3. В акте прописана информация о проведенных работах и их стоимости. Члены приемочной комиссии проверяют выполнение работ и подписывают акт. После утверждения акта руководителем организации, документ предоставляется в бухгалтерию. Если мероприятия по восстановлению объекта основных средств проводились сторонней организацией, акт ОС-3 оформляется в двух экземплярах по одному для каждой стороны[13, с. 143].

В случае передачи основного средства на модернизацию в специальное подразделение организации (например, ремонтную службу) составляется накладная на внутреннее перемещение по форме № ОС-2. В случае, если при модернизации местонахождение основного средства не меняется, передаточные документы не составляют.

В бухгалтерии организации владельца основного средства данные о проведенных работах вносят в инвентарную карточку основного средства форма № ОС-6.

1.4. Система бухгалтерского и налогового учета затрат на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств

При проведении ремонта основных средств, затраты отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Согласно подпунктам 5 и 7 (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, расходы по изготовлению и продаже продукции, в том числе расходы на поддержание основных средств в исправном состоянии, являются расходами по обычным видам деятельности [4]. В бухгалтерском учете затраты на ремонт можно отразить одним из следующих методов, выбор которого прописывается в учетной политике:

1. расходы по мере возникновения списываются на себестоимость продукции,

2. расходы по мере возникновения списываются в счет расходов будущих периодов (счет 97) и в течение определенного организацией периода равномерно списываются на себестоимость,

3. расходы списываются в счет резерва на ремонт основных средств, который формируется с помощью равномерных ежемесячных отчислений [16, с. 43].

Также, на отражение расходов в учете оказывает влияние способ проведения работ, подрядный или хозяйственный.

При хозяйственном способе выполнения ремонтных работ затраты учитывают на дебете счета 23 «Вспомогательное производство», в таблице 1.2 представлены возможные варианты отражения расходов в бухгалтерском учете.

Таблица 1.2 – Отражение расходов на ремонт основных средств, выполненных хозяйственным способом

Источник: составлено автором

При выполнении ремонтных работ подрядным способом заключается договор с подрядчиком, в котором прописывается объем выполняемых работ и их стоимость. Отражение возможных операций сведено в таблице 1.3.

Таблица 1.3 – Отражение расходов на ремонт основных средств, выполненных подрядным способом

Источник: составлено автором

Мероприятия по восстановлению основных средств помимо ремонта также осуществляются в процессе дооборудования, реконструкции, модернизации или технического перевооружения. Суммы затрат на модернизацию и реконструкцию основных средств в бухгалтерском и налоговом учете относят на увеличение первоначальной стоимости основных средств, а не на расходы организации, как в ремонте (п.27 ПБУ 6/01, п.2 ст.257 НК РФ). Общий порядок такого увеличения одинаков и в бухгалтерском, и в налоговом учете [10, с.15].

При проведении мероприятий по модернизации и реконструкции основных средств все расходы аккумулируются на дебете активного счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счета учета расчетов и материальных средств.

По завершению работ на основании акта ОС-3 все проведенные расходы относят на увеличение первоначальной стоимости основного средства. Данные о проведенных работах и увеличении стоимости заносятся в инвентарную карточку основного средства ОС-6.

Работы по модернизации и реконструкции основных средств, как и ремонтные работы, могут проводиться хозяйственным и подрядным способами.

В таблице 1.4 представлены возможные операции по восстановлению основных средств посредство модернизации и реконструкции, выполненные сторонними подрядными организациями.

Таблица 1.4 – Отражение расходов на модернизацию и реконструкцию основных средств, выполненных подрядным способом

Источник: составлено автором

Затраты на проведение модернизации основных средств хозяйственным способом состоят из стоимости расходных материалов и заработной платы и страховых взносов работников, занятых на данных работах. В таблице 1.5 представлены возможные операции по восстановлению основных средств посредством модернизации и реконструкции, выполненные хозяйственным способом организациями.

Таблица 1.5 – Отражение расходов на модернизацию и реконструкцию основных средств, выполненную хозяйственным способом

Источник: составлено автором

При проведении модернизации со сроком не более 12 месяцев амортизационные отчисления по основному средству проводятся. Если работы по модернизации основного средства длятся более 12 месяцев, то начисление амортизации необходимо приостановить. Начисление амортизации возобновится после окончания модернизации. Такой порядок установлен в пункте 23 ПБУ 6/01 [6].

При отражении расходов на реконструкцию и модернизацию существует ряд отличий между бухгалтерским и налоговым учетах:

1. затраты, которые принимаются к увеличению стоимости основного средства в бухгалтерском учете в налогом учете не принимаются,

2. в налоговом учете возможно использование линейного и нелинейного метода начисления амортизации.

3. увеличение срок службы в налоговом учете возможно в пределах, установленных для амортизационной группы данного основного средства, ограничений по увеличению срока службы в бухгалтерском учете нет [19].

Итак, работы по восстановлению основных средств подразделяются на ремонт, модернизацию и реконструкцию. Работы могут выполняться силами организации – хозяйственным способом и с помощью сторонних организаций – подрядным способом.

При ремонтных работах проводятся мероприятия по замене существующих деталей и узлов новыми, характеристики основного средства не меняются. Расходы по ремонтным работам включаются в состав прочих расходов организации.

При модернизации и реконструкции основных средств проводятся работы по улучшению, дооборудованию, перестройке объектов основных средств, в результате которых качественные характеристики объектов основных средств повышаются. Расходы по таким работам относят на увеличение стоимости основных средств с возможным увеличением сроков службы.