Файл: Учет затрат на ремонт.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Осуществление финансово-хозяйственной деятельности предприятий не возможно без применения основных средств, которые определяют производственную мощность предприятия и формируют его производстенно-техническую базу.

В течение всего периода деятельности организации объекты основных средств приобретаются, вводятся в эксплуатации, подвергаются ремонту и модернизации, реализуются или выбывают из имущества предприятия в связи с физическим и моральным износом.

Актуальность исследования учета затрат на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств заключается в необходимости повышения эффективности деятельности предприятий, максимального использования имеющихся ресурсов, оптимизации налоговой нагрузки на предприятие. К необходимости изучения различных подходов к использованию основных средств и применяемым системам их учета приводят изменения экономической ситуации, и как следствие, перестройка амортизационной, инвестиционной и налоговой политики на различных уровнях.

Объектом исследования является процесс учета затрат на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств.

Предметом исследования является теоретические, методологические и практические основы организации учета затрат на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств.

Целью курсовой работы является исследование систем бухгалтерского и налогового учета основных средств, затрат на их ремонт, модернизацию и реконструкцию, разработка предложений по совершенствованию применяемой на предприятии политики учета затрат на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств и оптимизации налоговой нагрузки по данным операциям.

Основываясь на поставленные цели, можно выделить следующие задачи:

- раскрыть понятие и экономическую сущность таких видов финансово-хозяйственной деятельности как ремонт, модернизация и реконструкция основных средств;

- изучить нормативно-правовую базу учета затрат на формирование стоимости основных средств,

- выявить принципы бухгалтерского и налогового учета затрат на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств,

- исследовать учетную политику учета затрат на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств конкретного предприятия,

- рассмотреть документальное оформление проводимых мероприятий по ремонту, модернизации и реконструкции основных средств,

- выявить возможные пути оптимизации налогообложения при учете затрат на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств.

Информационную базу исследования составляют законодательные и нормативные акты, учебные материалы в области бухгалтерского учета, материалы периодических изданий, посвященные исследуемой теме, данные статистической отчетности и внутренняя документация предприятия.

Исследование организации учета затрат на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств на предприятии позволит выявить основные закономерности учетной политики организации и на практике рассмотреть принципы учета производственных расходов, а также внести рекомендательные корректировки в существующую учетную политику организации.

ГЛАВА 1. НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ БАЗА И ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА РЕМОНТ, РЕКОНСТРУКЦИЮ И МОДЕРНИЗАЦИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1. Понятие и экономическая сущность ремонта, модернизации и реконструкции основных средств

Любое предприятие, занимающееся хозяйственной деятельностью, имеет в своем активе основные средства. Как правило, они предназначены для использования в рабочем процессе или предоставления в аренду.

Активы предприятия признаются основными средства, если одновременно выполняются следующие условия:

1. объект предназначен для использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или временное владение;
2. объект предназначен для длительного использования, т.е. в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он больше 12 месяцев;
3. объект не предназначен для продажи;
4. объект способен приносить экономические выгоды (доход) организации в будущем [8, с.1].

Налоговый кодекс РФ под основными средствами понимает часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей [1].

Период, в течение которого основные средства призваны приносить доход, называют сроком полезного использования, которым является базовым показателем для расчета амортизации. Сроки полезного использования для целей бухгалтерского учета устанавливаются в соответствии с ПБУ 6/01 [6].

В процессе эксплуатации организациям приходится нести затраты на обеспечение функционирования основных средств. Если произошла поломка отдельных частей объекта основных средств или необходимо улучшить его качества, он может быть изменен или восстановлен посредством проведения ряда мероприятий. Способы отражения затрат на данные мероприятия в учете зависят от их сути, поэтому важно дать определения таким понятиям, как модернизация, реконструкция и ремонт. Рассмотрим и сравним данные понятия. На рисунке 1.1 изображена схема возможных мероприятий по восстановлению основных средств

Восстановление ОС

Ремонт

Реконструкция

Модернизация

Комбинированный

текущий

Требуется разделение затрат на ремонт (расходы) и реконструкцию (удорожание)

средний

капитальный

Способ проведения:

- собственными силами (хозяйственный способ),

- силами привлекаемых организаций (подрядный способ)

- смешанный способ

Рисунок 1.1 – Мероприятия по восстановлению основных средств

Источник: составлено автором по материалам [11, с. 65-71]

Определение термина «ремонт» в налоговом законодательстве отсутствует. Но в статье 11 НК РФ сказано, что, если в налоговом законодательстве не раскрыто значение какого-либо понятия, налогоплательщик вправе воспользоваться определениями, приведенными в других отраслях законодательства [1].

Ремонтом основных средств по общепринятым правилам считается замена выбывших из строя частей, деталей новыми, при этом функции основного средства не меняются, то есть такая замена не расширяет и не увеличивает возможности объекта основных средств и не улучшает его технические характеристики. При ремонте технико-экономические показатели не улучшаются, а остаются прежними. Суть его сводится к устранению возникших неисправностей или замене изношенных деталей [19].

Суть понятий «достройка», «дооборудование», «реконструкция», «модернизация» и «техническое перевооружение» основных средств раскрывается в пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса. Для целей налогообложения прибыли следует руководствоваться именно ими. Так, реконструкция — это переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей. Данные работы выполняются по проекту реконструкции основных средств, в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции [2].

Также можно сказать, что реконструкция здания - это система строительных работ и организационно-технических мероприятий, приводящих к изменению основных технико-экономических показателей (производственных мощностей, планировки помещений, объема и общей площади здания), целью которых является достижения новых целей эксплуатации объектов основных средств, изменение условий эксплуатации или восстановление утраченного имущества вследствие физического и морального износа.

Модернизация здания является частным случаем реконструкции, которая предусматриваем изменение и обновление объемно-планировочного и архитектурного решений существующего здания старой постройки и его морально устаревшего инженерного оборудования в соответствии с требованиями, предъявляемыми к эстетике условий проживания и эксплуатационным параметрам жилых домов и производственных зданий [10, c.13].

Краткую характеристику расходов на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств сведем в таблице 1.1.

Таблица 1.1 – Характеристика расходов на ремонт

Источник: составлено автором по материалам [11]

Согласно п. 14 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и п. 2 ст. 257 НК РФ затраты на модернизацию и реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость основных средств [6].

В отличие от расходов на модернизацию, расходы на ремонт основных средств на стоимость имущества не влияют и в налоговом учете относятся к прочим расходам (п. 1 ст. 260 НК РФ) [2]. В бухгалтерском учете затраты на ремонт входят в состав расходов по содержанию того подразделения, в котором основное средство эксплуатируется.

Итак, основным отличием работ по ремонту от работ по реконструкции и модернизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете является то, что в результате ремонта технические характеристики объекта не улучшаются, срок его полезного использования и первоначальная (балансовая) стоимость не увеличиваются. В результате модернизации, реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество и т.п.). Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основного средства после окончания их проведения увеличивают первоначальную стоимость такого объекта [19].

1.2. Нормативно-правовая база учета затрат на формирование стоимости основных средств

Систему нормативно- правового регулирования учёта затрат на содержание основных средств в Российской Федерации представляют следующие законодательные документы:

1. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016 г.). В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций Статья 247 НК РФ определяет объект налогообложения как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Статья 252 НК РФ в качестве расходов признает обоснованные и документально подтвержденные затраты. Статья 257 НК РФ определяет стоимость амортизируемого имущества [1].

2. Федеральный закон о "Бyхгалтерском учёте" от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 23.05. 2016 г.) регулирует соблюдение общих требований к бухгалтерскому учету. Законом устанавливаются единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ [3].

3. Положение по бухгалтерскому учету "Основные средства" ПБУ 6/01 от 30.03.2001г. № 26н (в ред. от 24.12.2010 г.) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. ПБУ 6/01 включает информацию о порядке определения первоначальной стоимости основных средств, переоценке имущества, способах начисления амортизации, порядка выбытия основных средств, в нем также раскрываются понятия ремонта, модернизации и реконструкции основных средств [6].

4. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (редакция от 27.04.2012 N 55н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах. Согласно пункту 8 ПБУ 10/99 амортизацию необходимо учитывать при формировании расходов организации. В пункте 11 данного положения расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств признаются прочими расходами [4].