Добавлен: 19.06.2023
Просмотров: 39
Скачиваний: 3
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1. Теоретические аспекты налогового учета налога на добавленную стоимость.
1.1 Общие условия установления и порядок исчисления НДС
1.2 Бухгалтерский учет расчетов по НДС
Глава 2. Практические примеры ведения налогового учета налога на добавленную стоимость .
2.1 Бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость
2.2 Пример исчисления НДС в налоговом учете
2.3 Арбитражная практика по налогу на добавленную стоимость
На субсчете 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам» учитываются предъявленные организации суммы НДС, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и др., а также товаров.
При приобретении товаров указанные выше суммы НДС учитываются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счетов по учету расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Установлено, что вычеты сумм НДС, предъявленных организации при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ товаров (работ, услуг), основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов, производятся после их принятия на учет и при наличии правильно оформленных первичных документов (в том числе счетов-фактур).
С 1 января 2009 г. при перечислении покупателем оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав разрешено производить вычет сумм НДС, предъявленных продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Вычетам у покупателя, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг).
В данном случае вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные организациями при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления налогооблагаемых операций, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
С 1 января 2009 г. для таких случаев вычеты сумм НДС производятся на момент определения налоговой базы, установленный п. 10 ст. 167 НК РФ, т.е. на последнее число каждого налогового периода.
Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).
В бухгалтерском учете операции, отражающие начисление, перечисление, принятие к учету и вычет сумм НДС, могут быть отражены следующими проводками:
№ п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Корреспондирующие счета |
|
Дебет |
Кредит |
||
1 |
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком товара (материалов, основных средств, нематериальных активов и т.д.) |
19 |
60 |
2 |
Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по приобретенным товарам (материалам, основным средствам, нематериальным активам и т.д.) |
68-1 |
19 |
3 |
Начислен НДС с выручки от продаж по обычным видам деятельности (реализация товаров, работ, услуг и т.п.) |
90-3 |
68-1 |
4 |
Начислен НДС с выручки от продаж по видам деятельности, не относящимся к обычным видам деятельности (реализация материалов, основных средств, нематериальных активов и т.п.) |
91-2 |
68-1 |
5 |
Перечислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет |
68-1 |
51 |
Установлено, что в случае несоблюдения условий, установленных гл. 21 НК РФ, суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров (работ и т.д.) либо фактически уплаченные организацией при ввозе товаров (работ и т.д.) на таможенную территории РФ, не подлежат вычету и отражаются в бухгалтерском учете иным образом.
Например, в случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах накладных, приходных кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждавших стоимость приобретенных товаров, не выделена сумма НДС, то и в расчетных документах исчисление ее расчетным путем не производится.
Стоимость приобретенных в таких случаях товаров, включая предполагаемый по ним НДС, учитывается в целом на счетах их учета, т.е. сумма НДС учитывается в их стоимости.
Сумма НДС, включенная в стоимость таких товаров, после их принятия к учету списывается в установленном порядке на себестоимость продаж.
Кроме того, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных, средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:
1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и/или реализации, (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками по налогу на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нема» термальных активов, для производства и/или реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.
Операции по учету предъявленных поставщиками сумм НДС в указанных выше случаях отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:
№ п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Корреспондирующие счета |
|
Дебет |
Кредит |
||
1 |
Предъявленная сумма НДС учтена в стоимости объекта ОС, предназначенного для операций по производству и/или реализации продукции, не подлежащей налогообложению |
08-3 |
19-1 |
2 |
Предъявленная сумма НДС учтена в стоимости объекта НМА, предназначенного для операций по производству и/или реализации продукции, не подлежащей налогообложению |
08-5 |
19-2 |
3 |
Предъявленная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг) сторонних организаций, используемых для операций по производству продукции (работ, услуг) основного производства, не подлежащих налогообложению |
20 |
19-3 |
4 |
Предъявленная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), используемых для операций по производству продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, не подлежащих налогообложению |
23 |
19-3 |
5 |
Предъявленная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) для собственного потребления |
25 |
19-3 |
6 |
Предъявленная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) для собственного потребления |
26 |
19-3 |
7 |
Предъявленная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), используемых для операций по производству продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств, не подлежащих налогообложению |
29 |
19-3 |
8 |
Предъявленная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), используемых при реализации товаров, не подлежащих налогообложению |
44 |
19-3 |
9 |
Списаны суммы НДС, связанные с прочими расходами организации |
91 |
19 |
В некоторых случаях в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, ранее принятые к вычету организацией по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам в установленном порядке, подлежат восстановлению.
Первый случай - передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал других организаций.
Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Применительно к материально-производственным запасам у передающей организации подлежит восстановлению НДС в размере суммы, пропорциональной их балансовой стоимости. Применительно к основным средствам и нематериальным активам у передающей организации подлежит восстановлению НДС в размере суммы, пропорциональной их остаточной стоимости без учета переоценки.
Восстановление сумм НДС производится передающей организацией в том налоговом периоде, в котором имущество и нематериальные активы были переданы другой организации качестве вклада в уставный капитал.
Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость передаваемого имущества и нематериальных активов и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. С этой целью сумма НДС, восстановленная передающей организацией, должна указываться в документах, которыми оформляется передача указанного имущества и нематериальных активов.
Суммы НДС, которые восстанавливаются передающей организацией, подлежат вычетам у организации, получившей в качестве вклада в уставный капитал имущество и нематериальные активы, при условии использования полученного имущества и нематериальных активов для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
Вычеты указанных сумм НДС производятся принимающей организацией после принятия на учет имущества и нематериальных активов, полученных в качестве вклада в уставный капитал организации.
Согласно письму Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262 сумма НДС по передаваемому в уставный капитал имуществу и нематериальным активам, восстановленная передающей организацией, подлежит отражению в бухгалтерском учете принимающей организации по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным Ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал».
Вычет ранее принятых к бухгалтерскому учету указанных сумм НДС принимающей организацией отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).
Второй случай - товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, сначала используются для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, а в дальнейшем организация начинает использовать их для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.
В данном случае восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Суммы налога, подлежащие восстановлению в данном случае, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, были переданы или начинают использоваться организацией для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Восстановленные суммы НДС должны увеличивать сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет данной организацией.
Принятие к учету и вычет сумм НДС при осуществлении операций, связанных с поступлением и выбытием материально-производственных запасов, основных средств, нематериальных активов и т.д., подробно изложены в соответствующих главах настоящего пособия.
Третий случай стал возможным после 1 января 2009 г. и может возникнуть при перечислении покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В последнем случае восстановление сумм НДС производится покупателем в том налоговом периоде, в котором:
- суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в общеустановленном порядке,
- либо произошло изменение условий или расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных поставщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.