Файл: Пути совершенствования налогового учета в ООО «Красная шапочка».pdf
Добавлен: 25.06.2023
Просмотров: 283
Скачиваний: 4
СОДЕРЖАНИЕ
изучить систему налогового учета в торговых организациях;
1.2.Организация налогового учета на предприятии
1.3. Система налогового учета в торговых организациях
2. Система налогового учета в ООО «Красная шапочка» и перспективы ее развития
2.1 Система налогообложения деятельности ООО «Красная шапочка»
2.2 Организация налогового учета в ООО «Красная шапочка»
2.3 Пути совершенствования налогового учета в ООО «Красная шапочка»
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Ордынская Е. В. Налоги и налогообложение. Учебник. – М.: Издательство «Проспект», 2017. – 336 с.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД), как правило, вводят на своей территории региональные власти. Они также выбирают из специального перечня и утверждают те виды деятельности, с которых его надо платить.
Перечень облагаемых налогом видов деятельности показан в статье 346.26 Налогового кодекса.
В этот перечень, входят:
- бытовые или ветеринарные услуги;
- услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомобилей;
- услуги общественного питания, если площадь зала не превышает 150 квадратных метров;
- услуги по перевозке пассажиров и грузов, если количество автомобилей не превышает 20 штук;
- торговля в розницу через магазины, палатки, лотки и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров.
ЕНВД определяют исходя из величины вмененного дохода. Этот доход рассчитывают по формуле:
БД* ФП* К1*К2 = ВД и ВД * 15%= ЕНВД,
где:
ВД - вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода. Используется для расчета величины единого налога по установленной ставке.
БД - базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях. Этот показатель используется для расчета величины вмененного дохода.
К1 и К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности :
- ассортимент,
- вид деятельности,
- время работы,
- месторасположение и другие.
Величина базовой доходности и физические показатели установлены в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса.
Положительным моментом введения ЕНВД является его определенная в размере сумма. Это дает налогоплательщику планировать свои расходы на уплату налогов. К недостаткам можно отнести его принудительный характер, зависящий от вида деятельности.
Перейдем к рассмотрению динамики налоговых платежей ООО «Красная шапочка» и рассчитаем налоговую нагрузку на деятельность организации за последние два года.
В структуре налоговых издержек основную долю занимает группа [13]:
- налогов с реализации (18-40%),
- группа налогов с чистой прибыли (50-72%),
- налоги из себестоимости незначительны- всего около девяти процентов.
Таблица 2
Структура налоговых издержек ООО «Красная шапочка»
Показатели |
2016г. |
2017г. |
||
Сумма, тыс. руб. |
Удельный вес, % |
Сумма, тыс. руб. |
Удельный вес, % |
|
Налоги, возмещаемые через цену продукции (косвенные налоги), всего в том числе НДС |
108 |
18,5 |
555,1 |
40,5 |
Налоги, возмещаемые через себестоимость, всего в том числе: транспортный налог ЕСН отчисления на социальные нужды |
53,6 3,4 1,6 48,6 |
9 |
118,3 3,4 14,4 100,5 |
8,6 |
Налоги относимые на финансовые результаты, всего в том числе: налог на имущество |
3,9 |
0,7 |
3,9 |
0,3 |
Налоги возмещаемые за счет чистой прибыли, всего в том числе: ЕСХН (налог на прибыль) штрафы и пени |
417,3 |
71,8 |
692,9 |
50,6 |
Налоговые издержки |
582,8 |
100 |
1370,2 |
100 |
По сумме же налоговые издержки в 2017 году возросли в 2,3 раза к уровню 2016 года, что характеризуется ростом объемов деятельности.
Для расчета налоговой нагрузки необходимо найти общие и частные показатели нагрузки в таблице 3.
Частные показатели налоговой нагрузки имеют небольшое увеличение по группам реализации и себестоимости. Кстати, по группе нагрузки на прибыль показатель снизился на 40, 6 копеек с рубля прибыли. Проще говоря, налоговая нагрузка на реализацию увеличилась с 0,7 коп. на рубль выручки до 3 коп. в 2017 году, нагрузка на затраты предприятия выросла с 0,4коп. до 0,7 коп. на рубль стоимости в основном за счет роста себестоимости и налоговых издержек, относимых на себестоимость.
Таблица 3
Налоговая нагрузка на предприятие в 2016-2017 годах
Показатели |
Годы |
Отклонение 2017 г. от 2016 г.,+,- |
|
2016 |
2017 |
||
сумма, тыс.руб. |
сумма, тыс. руб. |
||
Выручка, тыс. руб. |
15020 |
18146 |
3126 |
Стоимость реализованной продукции, работ, услуг, тыс. руб. |
13554 |
16886 |
3332 |
Валовая прибыль |
1466 |
1260 |
- |
Чистая прибыль |
-9 |
120 |
- |
Сумма валюты баланса |
1096,5 |
1690 |
- |
Налоговые издержки, всего в том числе возмещаемые за счет: -цены -себестоимости -финансовых результатов -чистой прибыли |
582,8 108 53,6 3,9 417,3 |
1370,1 555,1 118,3 3,9 692,9 |
- |
Показатели общей налоговой нагрузки на предприятие в % по отношению к: - реализации - финансовым ресурсам - прибыли до налогообложения -чистой прибыли |
4,3 53,1 39,8 64,8 |
7,6 81,1 108,7 1141,8 |
3,3 28 68,9 1077 |
Частные показатели налоговой нагрузки по источникам покрытия налоговых издержек в % по отношению к: -реализации -себестоимости - чистой прибыли |
0,7 0,4 46,4 |
3 0,7 5,8 |
2,3 0,3 -40,6 |
Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения не изменилась. Это возможно потому, что организация не платит налоги, относимые на финансовые результаты. Налоговая нагрузка на чистую прибыль составила 5,8% в 2017 году, а в 2016 году 46,4 коп. на рубль убытков [15].
Таким образом, налоговая нагрузка в 2016-2017 годах имеет тенденцию к увеличению, что может сказаться на снижении результатов хозяйствования. В этом случае, руководству стоит:
- уделить внимание оптимизации налогообложения прибыли и реализации,
- определить пути повышения эффективности и рентабельности производства.
2.2 Организация налогового учета в ООО «Красная шапочка»
В структуре организации особое место занимает служба и учета (бухгалтерия), где начальник службы (главный бухгалтер) определяет правила и особенности ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.
Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.
Из данных налогового учета становится ясно [24]:
- как определяют доходы и расходы предприятия;
- как определяют долю расходов, учитываемых для целей налогообложения в отчетном периоде;
- какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных периодах;
- как формируют сумму резервов;
- каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.
Подтверждением данных налогового учета являются:
- первичные документы,
- расчет налоговой базы,
- аналитические регистры налогового учета.
Регистры налогового учета - это формы, в которые заносится вся информация, необходимая для расчета налога на прибыль (ст.314 НК РФ). На основании этой информации, систематизированной и обобщенной в регистрах налогового учета, составляют расчет налоговой базы.
Единой формы регистров нет, поэтому ООО «Красная шапочка» разрабатывает некоторые из них в электронном виде самостоятельно, затем эти регистры утверждаются приказом об учетной политике.
В отличие от бухгалтерского учета, где все регламентировано, в налоговом учете нет жестких стандартов и правил. Налоговый кодекс предоставляет бухгалтеру свободу выбора и предполагает, что фирма самостоятельно решит, как вести налоговый учет.
Существует два способа:
а) строить налоговый учет на основе бухгалтерского;
б) строить отдельную систему учета для налогообложения.
ООО «Красная шапочка» применяет первый вариант организации налогового учета.
К особенностям деятельности ведения налогового учета в ООО «Красная шапочка» относится применение двух разных режимов налогообложения: общего и специального.
Методы ведения налогового и бухгалтерского учета доходов и расходов в случае, если налогоплательщик помимо деятельности, переведенной на уплату единого налога, осуществляет иную предпринимательскую деятельность, в настоящее время нормативно не установлены и определяются организациями и предпринимателями самостоятельно.
Порядок ведения раздельного учета закрепляется в учетной политике организации.
Требование ведения раздельного учета по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым единым налогом на вмененный доход, означает разделение всех счетов бухгалтерского учета на соответствующие субсчета.
ООО «Красная шапочка», осуществляющее бытовые услуги физическим и юридическим лицам, ведет учет в следующем порядке.
Бухгалтер в каждом составленном им первичном документе, описывает хозяйственную операцию таким образом, чтобы ее можно было бы отнести к определенному виду деятельности. Затем, к каждому счету, где это необходимо он открывает субсчета, где учитывает операции по видам деятельности.
Вместе с тем есть расходы, которые нельзя однозначно отнести к одному виду деятельности. Бухгалтер ведет учет всех операций - как облагаемых налогом на вмененный доход, так и не облагаемых. Поэтому его зарплату нельзя включить в расходы конкретного вида деятельности. Такие "общие" расходы учитываются отдельно от других.
Все расходы организации можно разделить на прямые и косвенные. Прямые - это те суммы, которые предприятие тратит на само производство. Это могут быть следующие расходы [10]:
- стоимость израсходованных сырья и материалов;
- заработная плата рабочих;
- амортизация основных средств, используемых при производстве продукции.
В бухгалтерском учете прямые расходы учитываются на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательное производство". Поскольку они связаны с определенным видом деятельности, то проблем с их учетом у бухгалтера, в этом случае, не возникает.
Такое не скажешь о косвенных расходах. Косвенные расходы нужны для того, чтобы организовывать и контролировать весь производственный процесс. А вот с конкретным видом деятельности эти расходы связать невозможно. Например, косвенными расходами являются:
- амортизация помещений,
- расходы на связь,
- зарплата администрации и бухгалтеров и т.п.
В бухгалтерском учете косвенные расходы отражаются на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Бухгалтеру нужно распределить косвенные расходы между конкретными видами деятельности, а только после этого их списать.
В налоговом учете порядок распределения косвенных расходов прописан в главе 25 Налогового кодекса РФ. В налоговом кодексе четко прописано, что при расчете налога на прибыль подобные затраты нужно распределять пропорционально доходу, полученному от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки (п.1 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Кстати, раздельный учет имущества ведется для того, чтобы рассчитать налог на имущество. Расчет ведется так: налог исчисляется со стоимости всех объектов, за исключением тех, что используются в бизнесе, переведенном на "вмененный" налог. И тогда имущество, необходимое для "вмененной" деятельности, нужно учитывать на отдельных субсчетах.
Раздельный учет зарплаты нужен для того, чтобы выплаты работникам, занятым во "вмененной" деятельности, ЕСН не облагались. И, напротив, с заработка тех, кто задействован в других видах бизнеса, начислять этот налог нужно. В связи с этим, зарплату сотрудников, работающих в разных видах деятельности, следует учитывать на отдельных субсчетах.
Фирма должна формировать две учетные политики [18]:
- одну - для целей бухгалтерского учета,
- другую - для целей налогообложения.
Причем, они могут быть оформлены:
- в виде отдельных документов
- в виде разделов общей учетной политики фирмы.
На практике ООО «Красная шапочка» формирует только первую:
- учет доходов ведется при общем режиме методом начисления,
- ЕНВД – кассовым методом,
- учет запасов ведется по средней стоимости,
- амортизация начисляется линейным способом.
На основе данных налогового учета ООО «Красная шапочка» составляет налоговую отчетность в виде деклараций.
Налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика о:
- полученных доходах и произведенных расходах,
- источниках доходов,
- налоговых льготах,
- исчисленной сумме налога,
- другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога" (ст.80 НК РФ).
На практике налоговой декларацией считается любой документ, в котором приведен расчет налога исходя из фактической налоговой базы за истекший период. Но по некоторым налогам платятся авансовые платежи, которые рассчитываются не от фактической налоговой базы, а как часть ранее уплаченного налога. Тогда, такой расчет налоговой декларацией не считается.