Файл: Пути совершенствования налогового учета в ООО «Красная шапочка».pdf

Необходимо отметить, что в отличие от бухгалтерского учёта, где правила ведения учёта регламентированы ПБУ и Планом счетов бухгалтерского учёта, для ведения налогового учёта не установлены жёсткие стандарты. В связи с этим, система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно. И самое интересное, что налоговые органы не вправе устанавливать обязательные формы документов налогового учёта.

Возможны два варианта ведения налогового учёта [14]:

• создание автономной системы налогового учёта, не связанной с бухгалтерским учётом. При этом каждая хозяйственная операция отражается
• в регистре налогового учёта;
• создание системы налогового учёта на основе данных бухгалтерского учёта. Этот способ ведения учёта менее трудоемок и в силу этого более целесообразен для применения. Он согласуется с нормами ст. 313 НК РФ.

Данная статья устанавливает, что исчисление налоговой базы по итогам каждого отчётного (налогового) периода производится на основе данных налогового учёта. Это возможно в том случае, если гл. 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения. И еще, он должен отличаться от порядка, установленного правилами бухгалтерского учёта. Возможна ситуация, когда правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают. Тогда исчисление налоговой базы можно производить на основе данных бухгалтерского учёта. При разработке системы налогового учёта, основанной на данных бухгалтерского учёта, необходимо:

• определить:

- объекты учёта, по которым правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают,

- объекты учёта, по которым правила учёта различны, выделив объекты налогового учёт;

• разработать порядок использования данных бухгалтерского учёта для целей налогообложения;
• разработать формы аналитических регистров налогового учёта для выделенных объектов налогового учёта;
• определить объекты раздельно налогового учёта. Это может касаться налогоплательщиков, которые применяют специальные налоговые режимы).

1.3. Система налогового учета в торговых организациях

В настоящее время торговля является крупным сектором российской экономики, в котором трудится большая часть населения страны. Торговля представлена множеством [12]:

• крупных предприятий,
• средних предприятий,
• мелких предприятий.

Независимо от размеров и получаемых доходов все организации должны документально оформлять все факты хозяйственной жизни. Проще говоря, кроме бухгалтерского учета вести также и налоговый учет.

Для ведения налогового учета организации торговли обязаны вести налоговые регистры. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных и электронных носителях. При этом аналитический учет данных должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы:

• обеспечивал непрерывное отражение в хронологическом порядке

фактов хозяйственной деятельности,

• раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Конкретные особенности регистров разрабатываются организациями торговли самостоятельно и утверждаются в Приказе руководителя «Об учетной политике для целей налогообложения».

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты [2]:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном и в денежном выражении;
• наименование фактов хозяйственной жизни;
• подпись лица, ответственного за составление указанных регистров.

Систему налогового учета организации торговли выбирают самостоятельно, порядок его ведения устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Примерная система налогового учета на предприятии представлена в приложении 1.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль является:

• прибыль торговой организации,
• стоимостная характеристика этой прибыли представляет собой налоговую базу по данному налогу.

Плательщики данного налога исчисляют налог на прибыль в соответствии с правилами налогового законодательства. Под прибылью в налоговом законодательстве принимается разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов.

Глава 25 НК РФ вводит следующую классификацию доходов налогоплательщика:

• доходы от реализации (ст. 249 НК РФ);
• внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ);
• доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (ст.

251 НК РФ).

Очень похожая классификация предусмотрена и для расходов:

• расходы, связанные с производством и реализацией, которые, в свою очередь, подразделяются на:

- материальные расходы (ст. 254 НК РФ);

- расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

- суммы начисленной амортизации (ст. 259 НК РФ);

- прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК РФ);

• внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ);
• расходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ).

Исходя из этой классификации, можно сказать, что доходом от реализации торговой организации является выручка от реализации товаров, определяемая исходя из всех поступлений, связанных за реализованные товары.

Налоговое законодательство вводит два возможных метода учета доходов и расходов для целей налогообложения:

• метод начисления,
• кассовый метод.

Совершенствование системы налогового учета в торговых организациях рассмотрим подробнее на примере ОАО «Стрим».

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ систему налогового учета организации выбирают самостоятельно. Причем, порядок его введения устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом руководителя. Учетная политика ОАО «Стрим» для целей налогообложения основывается на следующих основных принципах [4]:

• амортизацию основных средств начислять линейным способом;
• амортизацию нематериальных активов начислять линейным способом;
• оценку себестоимости сырья и материалов при их списании в производство осуществлять методом оценки по средней себестоимости;
• проценты по кредитам и займам относятся на расходы;
• списание себестоимости покупных товаров и ценных бумаг при их реализации и ином выбытии осуществлять по средней себестоимости;
• общехозяйственные расходы на производство и реализацию относятся на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода;
• в целях начисления налога на прибыль организации должны учитывать доходы и расходы методом начисления;
• налог на прибыль уплачивается ежемесячными авансовыми платежами;
• товары учитываются в учете по покупной стоимости в соответствии с требованиями НК РФ;
• таможенные платежи сборы учитывать в составе покупной стоимости товаров, материалов и основных средств [22].

Исследуемая организация ОАО «Стрим» находится на общей системе налогообложения и, следовательно, платит:

• налог на прибыль,
• НДС,
• налог на имущество,
• взносы во внебюджетные фонды.

Необходимо провести анализ динамики показателей, принимающих участие в расчете налога на прибыль, ОАО «Стрим» за период 2015-2017 гг.

Согласно ст. 314 НК РФ формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения.

Таблица 1

Динамика показателей, принимающих участие в расчете налога

на прибыль организации за период 2015-2017 гг.

Если опираться на принцип непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения, то регистры налогового учета должны формироваться по всем операциям, которые учитываются для целей налогообложения. При этом если порядок группировки и учета объектов и фактов хозяйственной жизни для целей налогообложения соответствует порядку их группировки и отражения в бухгалтерском учете, то регистры бухгалтерского учета могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учета. В результате, объекты¸ учтенные в подобных регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в размерах и в порядке, предусмотренном как в системе бухгалтерского учета, так и в налоговом законодательстве [19].

Первичные документы служат основанием для ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.

ОАО «Стрим», которое уплачивает налоги по традиционной системе налогообложения, рассчитывается с бюджетом по налогу на прибыль. Для исчисления данного налога организация обязана вести налоговый учет. Формы аналитических регистров к налоговому учету организация разрабатывает самостоятельно. Так как бухгалтерский учет в организации максимально идентичен налоговому учету, оба этих учета автоматизированы и абсолютно верно и подробно обрабатываются программой автоматизации бухгалтерского и налогового учета. При этом ведется подробный учет расходов для целей налогового учета, формируются все разницы в соответствии с ПБУ 18/02 и автоматически рассчитываются в соответствии с ОНА, ОНО, ПНА, ПНО и налог на прибыль в конечном итоге.

К совершенствованию налогообложения организаций торговли в Российской Федерации надо подходить с точки зрения того, что налогообложение является прерогативой не только государства, как законодателя и получателя доходов бюджета, но, как и возможности самого предприятия планировать свои доходы и расходы, т. ч. и налоговые в рамках существующего законодательства, т.е. налогового планирования. Законодатель в наше время стремится сделать налоговую политику более прозрачной и понятной. Но прозрачность системы учета предполагает, что налоговый учет в современном его виде привел к усложнению систем учета на предприятиях. Существующая налоговая методика исчисления результатов деятельности организации приводит к усложнению процедуры расчета налоговых обязательств. Появление дополнительных учетных процедур требует от налогоплательщиков увеличения штата работников и расходов на оплату труда.

Функционирование любого субъекта хозяйствования сопровождается уплатой налоговых платежей, которые прямо или косвенно влияют на финансовые результаты предприятия. Предусматривают применение финансовых санкций, взыскания штрафов, пени с налогоплательщиков [23]:

• неполное начисление,
• не оплата налогов,
• не представление налоговой отчетности,
• ошибки при организации налогового учета.

Однако положительный эффект достигается лишь при условии эффективной налоговой политики, которая проявляется:

• в обеспечении выполнения налогами не только фискальной, но и стимулирующей функции,
• в установлении и надлежащем обосновании налоговых правил,
• в стабильности и предсказуемости,
• в достижении необходимого уровня сбалансированности интересов государства и налогоплательщиков.