Файл: Пути совершенствования налогового учета в ООО «Красная шапочка».pdf

Итак, постановка системы налогового учета на предприятии позволит организации получить такую систему, с помощью которой при небольших дополнительных затратах регистры бухгалтерского учета при минимальных корректировках могли бы служить основой для формирования налоговых деклараций. Такая система включает в себя комплекс мер по:

• разработке системы налогового учета на предприятии,
• постановке системы налогового учета на предприятии,
• совершенствованию системы налогового учета на предприятии.

Отсутствие налогового учета приведет к возникновению финансовых рисков у предприятий в связи с наличием вероятности искажения суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет. Но полностью сблизить налоговый и бухгалтерский учет невозможно. Для ведения налогового учета предприятию целесообразно вести отдельные налоговые регистры, учитывая, что налоговые регистры формируются автоматически при ведении бухгалтерского учета в программе 1С. На сегодняшний день, в России, многие люди занимаются определенными видами предпринимательской деятельности, не имея при этом образования юридического лица. Такие предприниматели получили название индивидуальных предпринимателей (ИП). Соответственно, данная категория имеет определенные права и обязанности, оговоренные в законодательстве. Причем это касается не только регистрации и работы ИП, но и обязательств, связанных с такими инструментами, как индивидуальные налоги. Существует определенный перечень документальной отчетности, которую обязаны сдавать индивидуальные предприниматели, как в налоговые органы, так и в другие бюджетные и внебюджетные организации. К подобной отчетности относятся и налоги индивидуального предпринимателя. Перечень налогов зависит от того, какую систему налогообложения выбрал индивидуальный предприниматель.

2. Система налогового учета в ООО «Красная шапочка» и перспективы ее развития

2.1 Система налогообложения деятельности ООО «Красная шапочка»

ООО «Красная шапочка» по виду деятельности является плательщиком налогов при общем режиме налогообложения (по операциям с юридическими лицами) и специального налогового режима ЕНВД (единого налога на вмененный доход) по операциям с физическими лицами.

Общий режим налогообложения предусматривает уплату [5]:

• налога на прибыль,
• налога на добавленную стоимость,
• налога на имущество,
• единого социального налога,
• транспортного налога,
• других налогов, предусмотренных федеральным, региональным и местным законодательством.

Элементы основных налогов, уплачиваемых при общем режиме налогообложения:

а) налог на прибыль является прямым федеральным налогом. Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль налогоплательщика, которой признается разница между полученными доходами и произведенными расходами. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст.247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Налоговая база по налогу на прибыль определяется по итогам каждого отчетного (налогового) периода по данным налогового учета.

На основании ст.284 НК РФ в общем случае для:

• исчисления налога на прибыль применяется единая ставка налога в размере 24%,
• по дивидендам – 9%,
• по доходам в виде процентов по государственным ценным бумагам – 15%.

Налог на прибыль определяется как произведение налоговой базы, определенной в соответствии с порядком, установленным в главе 25 НК РФ, на соответствующую налоговую ставку.

Кстати, субъекты малого предпринимательства исчисляют сумму налога на прибыль по итогам налогового периода самостоятельно.

б) вторым по значимости налогом при общем режиме является налог на добавленную стоимость (НДС). При этом, объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции (ст.146 НК РФ):

• реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;
• реализация предметов залога;
• передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;
• передача имущественных прав;
• передача на территории Российской Федерации товаров для собственных нужд. Причем расходы на эти товары не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Необходимо заметить, что налоговая база по НДС при реализации товаров определяется как стоимость реализуемых товаров. Тогда сумма НДС определяется как процентная доля налоговой базы в размере 10% и 18%. На основании п.1 ст.173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст.166 НК РФ.

Вычет по НДС предоставляется организациям при выполнении следующих условий [8]:

• приобретаемые товары используются в деятельности, облагаемой НДС;
• приобретаемые товары оприходованы, работы и услуги потреблены в деятельности, облагаемой НДС;
• поставщик товаров выставил организации счет-фактуру, в котором выделена сумма НДС;
• приобретенные товары оплачены поставщику.

Налоговый период, в том числе для организаций, которые исполняют обязанности налоговых агентов, устанавливается как календарный месяц. Это может быть в том случае, если ежемесячная сумма выручки от реализации товаров без учета НДС и налога с продаж превышает 1 млн. руб.

в) третьим по значимости налогом является Единый социальный налог. В этом случае, налогоплательщиками налога признаются:

• лица, производящие выплаты физическим лицам:

- организации,

- индивидуальные предприниматели;

• физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями,
• индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и разные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. Причем, предметом этих договоров является:

• выполнение работ,
• оказание услуг.

Налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и разных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы также учитываются любые выплаты и вознаграждения. Причем, не зависят от формы, в которой осуществляются данные выплаты. Имеется ввиду, полная или частичная оплата товаров, предназначенных для физического лица - работника, в том числе [15]:

• коммунальных услуг,
• питания,
• отдыха,
• обучения в его интересах,
• оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.

И опять же, налоговым периодом признаётся календарный год. А отчётными периодами по налогу признаётся:

• первый квартал,
• полугодие,
• девять месяцев календарного года.

Ставки:

• федеральный бюджет- 20%,
• фонд социального страхования - 2,9 %,
• фонды обязательного медицинского страхования – 3,1 %.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет. Причем, в каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

г) налог на доходы физических лиц. ООО «Красная шапочка» является налоговым агентом по НДФЛ и обязано исчислить и удерживать из доходов работников этот налог. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются, естественно, физические лица, которые [9]:

• являются налоговыми резидентами РФ,
• получают доходы от источников в РФ,
• не являются налоговыми резидентами РФ.

Объектом признаётся доход, полученный налогоплательщиком:

• от источников в РФ и от источников за пределами РФ - для физических лиц, которые являются налоговыми резидентами РФ;
• от источников в РФ - для физических лиц, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

При определении налоговой базы учитываются, как правило, все доходы налогоплательщика полученные:

• им как, в денежной, так и в натуральной формах,
• права, на распоряжение которыми у него возникли,
• доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, с учетом вычетов:

• стандартных,
• социальных,
• имущественных,
• профессиональных.

Налоговым периодом признаётся календарный год, налоговая ставка -13 %. Налог исчисляется и удерживается из доходов работников ООО «Красная шапочка» бухгалтерией предприятия.

д) транспортный налог относится к региональным налогам. Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства. Здесь объектом налогообложения признаются:

• автомобили,
• мотоциклы,
• автобусы,
• другие самоходные машины.

Не подлежат налогообложению машины, используемые в сельскохозяйственном производстве.

Налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели: как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. В отношении транспортных средств налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству. Налоговым периодом признаётся календарный год, налоговые ставки установлены [6]:

• в рублях за лошадиную силу по видам транспортных средств,
• сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

е) налог на имущество организаций. Особенность этого налога заключается в том, что сумма налога:

• не связана с результатами финансово-хозяйственной деятельности организации,
• не зависит от объема выпускаемой продукции.

Налогом облагаются основные средства, находящиеся на балансе плательщика. Они учитываются по остаточной стоимости. Налогоплательщиками этого налога:

• признаются российские организации;
• объектом налогообложения для российских организаций признаётся движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учёта;
• налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В целях налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения:

• учитывается по его остаточной стоимости,
• формируется в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учёта,
• утверждается в учётной политики организации.

И здесь, налоговым периодом признаётся календарный год. Отчётными периодами признаются:

• первый квартал,
• полугодие,
• девять месяцев календарного года.

Налоговая ставка - 2,2 %. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Рассмотрев основные налоги, уплачиваемые при применении общего режима налогообложения, нельзя не отметить их существенное влияние на формирование конечных результатов деятельности малых предприятий [18]:

• НДС уменьшает сумму выручки,
• ЕСН, налог на имущество, транспортный включаются в себестоимость, увеличивая сумму затрат на деятельность,
• налог на прибыль уплачивается из валовой прибыли предприятия.

Наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным частью второй Налогового кодекса РФ, а также разными федеральными, региональными и местными законами о налогах и сборах, ООО «Красная шапочка» применяет ЕНВД.

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности применяется организациями, осуществляющими на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен ЕНВД, определенные виды предпринимательской деятельности, предусмотренные в п.2 ст.346.26 НК РФ.

Кстати, при переходе на уплату ЕНВД организации освобождаются от исчисления и уплаты следующих налогов:

• на прибыль - в отношении прибыли, полученной при осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД;
• на добавленную стоимость - в отношении операций, относящихся к объектам налогообложения НДС и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД;
• на имущество организаций - в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД;
• единый социальный налог.

Уплата перечисленных налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого за налоговый период. Согласно статье 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается квартал.