Файл: Пути совершенствования налогового учета в ООО «Красная шапочка».pdf

ВВЕДЕНИЕ

Происходящие в Российской Федерации реформы в области политики и экономики, изменение правовых отношений между органами власти и хозяйствующими субъектами, процесс интегрирования российской экономики в мировую требуют проведения адекватной налоговой политики, представляющей собой сложный многоплановый комплекс:

• правовых мероприятий,
• методологических мероприятий ,
• организационно-технических мероприятий

Налоговая политика имеет своей целью построение:

• эффективной налоговой системы,
• справедливой налоговой системы ,
• стабильной налоговой системы.

Для государства налоги — это вопрос существования. Они являются основным доходным источником его, обеспечивая финансирование его деятельности. Денежные средства, собранные посредством налогов, поступают в бюджет или другие денежные фонды государства. Оттуда они расходуются на:

• содержание государственного аппарата,
• обеспечение обороноспособности страны,
• поддержание правопорядка,
• финансирование государственных программ,
• выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, включая:

- учителей,

- врачей,

- работников культуры.

С 01.01.02 с вступлением в действие Главы 25 Налогового кодекса РФ произошли коренные перемены в исчислении прибыли организаций для целей налогообложения, самой существенной из которых является введение самостоятельной системы налогового учета, принципиально отличающейся от системы бухгалтерского учета, особенно в части порядка исчисления производственных расходов. Налоговый учет предназначен для накопления и обработки информации, необходимой для исчисления организациями соответствующих налогов и исполнения обязанности по их уплате в бюджет.

Основные задачи налогового учета в отношении организаций-налогоплательщиков определены п. 1 ст. 23 НК РФ:

• ведение в установленном порядке учета доходов и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством

о налогах и сборах;

• представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке:

- налоговых деклараций,

- бухгалтерской отчетности,

- документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с положениями и нормами НК РФ.

Если исходить из тех понятий налогового учета, которые уже прочно вошли в практику, то можно сделать вывод, что фактическая обязанность налогоплательщиков по организации и ведению налогового учета возникла одновременно с формированием современной системы налогообложения в 1992 году. В частности, для определения налоговой базы по налогу на прибыль с 1992 года применялась:

• корректировка налоговой базы с учетом реализации продукции по цене ниже себестоимости,
• определения выручки от реализации, исходя из рыночной цены продукции.

Обусловили выделение налогового учета как отдельной отрасли учета:

• необходимость стабилизации финансовой системы,
• обеспечение устойчивого поступления бюджетных доходов,
• соблюдение налоговой дисциплины как условия качественного выполнения обязательств перед государством физическими и юридическими лицами.

Перед организациями встала необходимость создания налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу на прибыль таким образом, чтобы:

• выполнить требования законодательства,
• минимизировать обусловленные этим затраты.

Проблемы ведения налогового учета достаточно полно исследованы применительно к прежнему порядку налогообложения прибыли организаций. Однако практика показывает необходимость детального изучения их в сфере ныне осуществляемой налоговой реформы.

Налоговый учет — это система, которая генерирует информацию, необходимую для расчета налоговой базы и налоговой отчетности в соответствии с требованиями закона, элементы которой:

• интегрированы с финансовым и управленческим учетом,
• зависят от направлений развития государственного налога и фискальной политики.

Таким образом, налоговый учет в организации призван обеспечить налогоплательщику правильное формирование информации и данных для исчисления суммы налога.

Целью данной курсовой работы является изучение системы налогового учета. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. рассмотреть понятие, сущность и принципы налогового учета;

изучить систему налогового учета в торговых организациях;

1. провести анализ системы налогового учета в ООО «Красная шапочка» и перспектив ее развития.

1. Система налогового учета

• 1. Налоговый учет. Сущность и принципы налогового учета

Налоговый учёт – это система сбора, обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации (ст. 313 НК РФ). Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают систему налогового учёта в учётной политике для целей налогообложения.

Цель налогового учёта определяется интересами пользователей информации. При этом, пользователи информации, формируемые в системе налогового учёта, делятся на две основные группы [7]:

• внешние;
• внутренние.

Кстати, внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учёта внутренние пользователи могут проанализировать непроизводственные расходы. Это те расходы которые, согласно требованиям налогового законодательства, не учитываются для целей налогообложения. К примеру, это могут быть следующие непроизводственные расходы:

• расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам;
• расходы в виде сумм материальной помощи.

Причем, если уменьшить такие расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

Внешними пользователями информации являются:

• налоговые службы,
• консультанты по налоговым вопросам.

Налоговые органы должны:

• производить оценку правильности формирования налоговой

базы, налоговых расчётов,

• осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет.

Консультанты по налоговым вопросам:

• дают рекомендации по минимизации налоговых платежей,
• определяют направление налоговой политики организации.

С учётом потребностей пользователей информации целями налогового учёта являются:

• формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;
• обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления уплаты налога в бюджет;
• обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей:

- минимизировать свои налоговые риски,

- оптимизировать налоги [3].

Кроме того, средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.

Как правило, налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. А вот сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта.

Данные налогового учёта должны отражать:

• порядок формирования сумм доходов и расходов;
• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчётном (налоговом) периоде;
• сумму остатка расходов, подлежащих отнесению на расходы в следующем отчётном (налоговом) периоде;
• порядок формирования суммы создаваемых резервов;
• сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу.

К сведению, данные налогового учёта не отражаются на счетах бухгалтерского учёта (ст. 314 НК РФ).

Согласно ст. 313 НК РФ данные налогового учёта подтверждаются:

• первичными учётными документами, включая справку бухгалтера;
• аналитическими регистрами налогового учёта;
• расчётом налоговой базы.

Объектами налогового учёта являются доходы и расходы организации. При этом доходы и расходы должны учитываться для целей налогообложения. И тогда прибыль или убыток определяется методом сопоставления доходов и расходов. Согласно ст. 247 НК РФ прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов. Расходы для целей налогообложения подразделяются на:

• расходы, учитываемые в текущем отчётном периоде,
• расходы, которые учитываются в будущих периодах.

Задачей налогового учёта является определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде.

Одной из главных задач налогового учёта является:

• определение суммы платежей в бюджет,
• определение задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия. В результате у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога [20].

Принципы налогового учета

В главе. 25 НК РФ нашли отражение следующие принципы ведения налогового учёта:

• принцип непрерывности деятельности организации;
• принцип денежного измерения;
• принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности;
• принцип имущественной обособленности;
• принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта;
• принцип равномерности признания доходов и расходов.

Принцип денежного измерения сформирован в ст. 249 и 252 НК РФ. Согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежных и/или натуральных формах. Как следует из ст. 252 НК РФ, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Проще говоря, в налоговом учёте отражается информация о доходах и расходах, представленных в денежном выражении. Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывается в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Кроме того, доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБРФ. В соответствии с принципом имущественной обособленности, имущество, являющееся собственностью организации, учитывается отдельно от имущества других юридических лиц, находящееся у данной организации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества.

Амортизируемым признаётся:

• имущество,
• результаты интеллектуальной деятельности,
• другие объекты интеллектуальной собственности.

При этом, необходимо пояснить, что имеется ввиду то амортизируемое имущество, которые находится у налогоплательщика на праве собственности.

Согласно принципу непрерывности деятельности организации, учёт

должен вестись непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации. Этот принцип, как правило, используется при определении порядка начисления амортизации имущества. Амортизация имущества начисляется только в период функционирования организации и прекращается при её ликвидации или реорганизации [16].

Принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности является основным. Согласно ст. 271 НК РФ, доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место. Причем, независимо от:

• фактического поступления денежных средств,
• другого имущества,
• имущественных прав (принцип начисления).

В соответствии со ст. 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты.

В ст. 313 НК РФ установлен принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта. В нем сказано, что нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учёта.

Принцип равномерности признания доходов и расходов отражён в ст. 271 и 272 НК РФ. Данный принцип предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены.

1.2.Организация налогового учета на предприятии

В соответствии со ст. 313 НК РФ порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком к учётной политике для целей налогообложения.

Налоговый учёт следует организовать так, чтобы данные бухгалтерского учета обеспечивали возможность [17]:

• непрерывного отражения в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности;
• систематизации указанных фактов (учёт доходов и расходов);
• формировании показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.