Файл: Контрольная функция налогового учета.pdf

2. Функции налогового учета Российской Федерации

Роль системы налогообложения в государстве определяет важность и задачи налогового учета. Налоги в любой стране выступают в качестве инструмента регулирования государственной экономики. Среди тех функций, которые выполняет налоговый учет в Российской Федерации, мы можем выделить такие как контрольная, фискальная и информационная. Однако помимо вышеперечисленных функций в данной главе можно рассмотреть и другие, которые выделяются некоторыми научными исследователями. [^[31]]

Функция налогового учета это то, что выражает его основные направления реализации, обеспечение и содержание.

Выполнение функций налогового учета необходимо для поддержания связи между задачами и целями налогового учета с одной стороны и содержанием налогового учета со второй стороны. Исходя из этого, можно утверждать, что функции налогового учета выступают в качестве элемента налоговой системы. [^[32]]

2.1. Фискальная функция налогового учета

Благодаря выполнению налоговым учетом фискальной функции государственный бюджет регулярно пополняется. Согласно с положениями Налогового Кодекса Российской Федерации, некоторыми законодательными актами и работами Ворониной Л.И. налоговые органы устанавливают режим, при котором получение необходимых сведений для расчета требуются определенные вычисления и расчета, не указывающиеся напрямую из данных бухгалтерского учета. [^[33]]

Таким образом, чтобы высчитать сумму подоходного налога нужно в первую очередь рассчитать совокупный годовой доход предприятия, размер которого существенно отличается от бухгалтерского дохода. К тому же расходы, связанные с приобретением продукции и сырья для нее приходится пересчитывать в целях налогообложения.

Некоторые ученые в своих трудах трактуют фискальную функцию налогового учета как деятельность уполномоченных органов по мобилизации и формированию финансовых средств налогоплательщиков в пользу государственного бюджета. Эти взимания происходят в рамках действия определенных налоговых режимов. [^[34]]

К фискальной функции относится ведение необходимой документации и хранение ее на бумажных и электронных носителях в течение пяти лет.

Помимо этого фискальная функция налогового учета включает в себя следующее:

• Постановление на учет, регистрация и снятие с учета по регистрационному номеру налогоплательщика;
• Регистрация и выдача патентов и лицензий на отдельные виды предпринимательской деятельности;
• Осуществление уплаты налогов в определенные установленные сроки и предоставление деклараций по налогам;
• Предоставление информации о платежах, возврате платежей или продления срока уплаты в соответствующие органы. [^[35]]

Необходимо принимать во внимание тот факт, что во многих странам налоговое бремя у физических и юридических лиц значительно отличаются. Беликова Т.Н. связывает это с тем, что построение стабильной налоговой системы приводит к стимулированию развития государственной экономики. Посредством снижения налоговых ставок для юридических лиц происходит рост и увеличение количества производства, а это в свою очередь вызывает уменьшение безработного слоя населения и увеличения числа занятых. [^[36]]

Тем не менее, реализация фискальной функции на практике достаточно затруднена. Если для формирования государственного бюджета недостаточно поступивших налогов и в дополнение к этому нет возможности сократить государственные расходы приходится искать иные способы найти дополнительный доход. В первую очередь это обращение к внешним и внутренним региональным, государственным и локальным займам. Таким образом, происходит рост государственного долга.

В будущем времени при высоком показателе государственного долга произойдет вынужденного повышение налоговых ставок, что вызовет неодобрительную реакцию со стороны физических и юридических лиц. Так как большая доля поступления налогов на прибыль в бюджет исходит со стороны юридических лиц, возникнет риск спада производства и приведет к возникновению экономического кризиса в стране.

Исходя из всего вышеперечисленного, можно сделать вывод о том, что при выполнении налоговым учетом фискальной функции, государство способно аккумулировать собственные средства в бюджетной системе и внебюджетных фондах. Формирование в государственном бюджете доходов на основе централизованного стабильного взимания налогов способствует превращению государства в крупный экономический субъект.

2.2. Информационная функция налогового учета

Информационная и фискальная функции налогового учета иногда пересекаются. Эта функция состоит в качественной характеристике и количественном измерении за определенный период финансового положения фирмы, которая выступает в качестве налогоплательщика. Из этой функции вытекает то, что к налоговому учету применяется определенное требование – реальный и правильный учет налогооблагаемых показателей, предоставление необходимых сведений в разрезе каждого вида сбора или налога в своевременности платежей, а также сроках погашения задолженностей по различным видам налогов и платежей в государственный бюджет. [^[37]]

Так, Касьянова Г.А. считает, что исполнение информационной функции позволяет субъектам формировать достоверную и полную информационную статистику о деятельности организации и его имущественном положении. Так же ведение документации и отражение всех расчетных операций позволяет получить необходимую информацию внутренним и внешним пользователям. [^[38]]

Информационная функция налогового учета реализуется посредством выполнения налоговых расчетов на основе постоянного документирования и фиксирования хозяйственных операций.

При выполнении информационной функции налогового учета происходит предоставление сведений для составления налоговых деклараций, прогнозирование и планирование налоговых затрат, управление по отклонениям методом полной регистрации операций, которые подлежат налогообложению.

2.3. Контрольная функция налогового учета

В настоящее время налогообложение является достаточно сложным процессом по расчету налоговых платежей в бюджет, определению объектом налогообложения, льгот и налогооблагаемой базы. Благодаря работам Левшовой С.Н. мы понимаем, что при разработке специальных расчетом и форм налоговые органы имеют возможность осуществлять контроль и надзор по исполнению налогоплательщиками своих прямых обязанностей в данном статусе. [^[39]]

Кондраков Н.П. в это же время резюмирует в своих трудах, что контрольная функция реализуется на абсолютно всех стадиях налогового учета. Рассмотрим ситуация, в которой предприятие при покупке материальных ценностей должно проконтролировать содержание договора поставки, надежность поставщика, счет фактуры и счета, реквизиты документов, сам факт поставки, перемещение приобретенных ценностей на склад фирмы и его последующее хранение, реализацию, потери и недостачи в пределах или свыше естественной убыли. Это не было бы возможным, если бы отсутствовали сопроводительные документы, отчетность, фиксирование действий и так далее. Благодаря контрольной функции налогового учета предприятие и сторонние заинтересованные субъекты могут вести полный и точный надзор за всеми важными событиями и действиями. [^[40]]

При выполнении контрольной функции налогового учета предоставляется информация для анализа тенденций и состояния налоговой нагрузки налогоплательщиков и расчетов с бюджетом. Контрольная функция преследует цель по выявлению резервов оптимизации налогообложения и осуществляет контроль над своевременностью и правильностью начислений налоговых обязательств, полноты и своевременностью выплаты в бюджет государства, а так же правомерностью использования освобождений и льгот. [^[41]]

С другой стороны изучения Новоселов К.А. считает, что контрольная функция налогового учета помогает создать предпосылки для поддержания стоимостных пропорций в сфере распределения и образования доходов от различных субъектов государственной экономики. В процессе реализации данной функции можно оценить эффективность каждого налогового канала и выявить необходимость разработки изменений в налоговой политике и налоговой системе.

Необходимо отметить, что нельзя рассматривать как тождественные понятия контрольную функцию налогового учета и налоговый контроль, так как налоговый контроль осуществляется таможенными и налоговыми органами, а также органами внебюджетных государственных фондов. В первую очередь главное отчие проявляется в том, что вышеперечисленные ведомости ведут контроль и надзор за выполнением норм, установленных законодательными актами Российской Федерации, посредством выполнения налоговых проверок в различных проявлениях и формах. [^[42]]

Благодаря выполнению контрольной функции налогового учета можно оценить эффективность работы налогового механизма, обеспечить абсолютный контроль над движением финансовых ресурсов. Эффективность контрольной функции налогового учета, ее глубина и полнота в большинстве случаев зависят от налоговой дисциплины. Она заключается в том, чтобы плательщики налогов своевременно и в полном объеме выплачивали в пользу государственного бюджета установленные налоги, которые рассчитываются на основе дохода за отчетной период.

2.4. Функция невмешательства в систему бухгалтерского учета

Согласно действующему налоговому законодательству перед уполномоченными людьми стоит задача вести налоговый учет на основе достоверной информации, которая всецело и полно раскрывает информацию касательно получаемой прибыли и понесенных расходов предприятием, чтобы в дальнейшем правильно высчитать налог на прибыль в бюджет государства. Налоговый учет и бухгалтерский учет действуют достаточно сплетено, но и автономно друг от друга, хотя данные налогового учета и основываются на документации, собранной бухгалтерами фирмы. [^[43]]

По мнению Ковалева В.В. функция невмешательства в систему бухгалтерского учета раскрывается в том, что уполномоченные люди собирают точную, достоверную и полную информацию касательно деятельности предприятия и его имущественного положения, которая в последующем будет необходима внутренним пользователям бухгалтерской отчетности. [^[44]]

Крамаренко Л.А. считает, что эта информация необходима для контроля над соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении фирмой своей предпринимательской деятельности. Помимо этого везется надзор за использованием материальных, финансовых и трудовых ресурсов в соответствии с установленными нормами, наличием и движением обязательств и имущества организации, предотвращение негативных результатов от хозяйственной деятельности предприятия и обнаружения внутрихозяйственных резервов обеспечения его финансовой устойчивости. [^[45]]

Стоит учитывать, что в некоторых ситуациях бухгалтерский учет становится неудобен или невозможен для налогообложения, это приводит к тому, что в определенный момент финансовая отчетность фирмы перестает выполнять свои первостепенные функции. Поэтому внедрение налогового учета на предприятии как отдельного и самостоятельного вида учета помогает сберечь основные принципы бухгалтерского учета и обеспечить реализацию его основных задач. Ведение налогового учета отдельно от бухгалтерского учета позволяет прекратить искажение сведений о реальном финансовом положении организации в угоду фискальной политики Российской Федерации. [^[46]]

Среди тех функций, которым не были посвящены отдельные главы в данной курсовой работе можно выделить аналитическую функцию. Она заключается в том, что работники бухгалтерии совместно с другими подразделениями осуществляют анализ эффективности хозяйственной и финансовой деятельности компании. Касьянова Г.А. на основе этого анализа выдвигает предложение по повышению эффективности работы предприятия в определенных условиях места и времени. [^[47]]

Планово-прогнозная функция налогового учета отвечает за предоставление информации для анализа сведений, относящихся к налоговой нагрузке налогоплательщиков, прогнозу величины налогов на следующие периоды. [^[48]]

К примеру, Беликова Т.Н. в соответствии с положениями 313 статьи Налогового Кодекса Российской Федерации вывел свой список функций, которые выполняет налоговый учет в стране. Среди них можно выделить следующие функции: