Файл: ОСОБЕННОСТИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Учетная политика организации (если скорректировать классическое определение с поправкой на осознание ее реальной роли в системе управления предприятием) – это закрепленная внутренней документацией совокупность принципов, приемов и правил ведения учета, которые должны соответ­ствовать стратегии предприятия и способ­ствовать получению максимального эффек­та от функционирования системы учета.

В современных условиях хозяйствования разработка методик и порядка отражения тех или иных операций в учете является функцией не государства, а самого хозяйствующего субъекта. Роль учетной политики в качестве одного из основных корпоративных стандартов управления организацией объясняется переходом от жесткого регламента со стороны государства к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета.

Первостепенной задачей любого экономического субъекта независимо от его специфики деятельности и принадлежности является формирование рациональной учетной политики, которая принимается как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

Учетная политика для целей налогообложения – это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Иначе говоря, это совокупность закрепляемых в приказе обязательных правил, по которым систематизируется и обобщается информация о хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода с целью определения налоговой базы по конкретным налогам.

Основной задачей при разработке учетной политики для целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета.

Актуальность темы данной курсовой работы обусловлена тем, что, выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики оказывает значительное влияние на эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, может ускорить оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов, улучшить дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для расширения деятельности.

Цель данной работы – рассмотреть теоретические основы учетной политики предприятия, ее законодательное регулирование в современной России.

Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:

• определены цели, задачи и принципы формирования учетной политики;
• рассмотрено законодательное регулирование составления и содержания учетной политики;
• изучены особенности учетной политики для целей налогообложения.

Структурно работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка используемых источников и приложений.

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И ЕЕ РОЛЬ В УПРАВЛЕНИИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

1.1 Нормативное регулирование учетной политики

С 01.01.2017 г. законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402), других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов.

При этом целями Закона N 402-ФЗ являются:

• установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.

Из статьи 6 Закона N 402-ФЗ вытекает, что обязанность ведения бухгалтерского учета распространяется на все российские компании, вне зависимости от применяемой ими системы уплаты налогов. Следовательно, с 01.01.2017 г. в полном объеме бухгалтерский учет ведут и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН). Как известно, до вступления в силу Закона N 402-ФЗ эта категория фирм в обязательном порядке вела лишь бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, что подтверждает и Письмо Минфина Российской Федерации от 13.09.2011 г. N 03-03-06/2/139.

Правда, отметим, что на практике отказом от ведения бухгалтерского учета в полном объеме пользовались немногие компании, применяющие УСН. Сдерживающим фактором для реализации права на отказ от ведения бухгалтерского учета являлись следующие моменты:

• риск утраты права на применение УСН, в случае которого возникала необходимость восстановления учета;
• выплата дивидендов, источником которых является чистая прибыль, определяемая по данным бухгалтерского учета;
• совмещение УСН с таким специальным налоговым режимом, как единый налог на вмененный доход, при котором бухгалтерский учет ведется в полном объеме;
• необходимость кредитования в банке и др.

Требование о формировании организацией своей учетной политики, под которой понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета, установлено на законодательном уровне в статье 8 Закона N 402-ФЗ. Причем, в отличие от своего предшественника, в Законе N 402-ФЗ учетной политике посвящена отдельная статья. Вместе с тем, в статье 8 Закона N 402-ФЗ установлены общие принципы формирования учетной политики.

Как сказано в пункте 2 статьи 8 Закона N 402-ФЗ, экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. Причем в силу пункта 3 указанной статьи при формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами.

В случае если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами, на что указывает пункт 4 статьи 8 Закона N 402-ФЗ.

Конкретные правила, которыми руководствуются организации при формировании и утверждении своей учетной политики, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 г. N 106н (далее - ПБУ 1/2008).

Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.

Обязательность применения ПБУ 1/2008 в части формирования своей учетной политики распространяется на все российские организации, за исключением кредитных фирм и государственных (муниципальных) учреждений. Указанные категории организаций также формируют свою учетную политику, но руководствуются при этом несколько иными правилами, учитывающими специфику их деятельности.

В отличие от российских фирм, иностранные организации, находящиеся на российской территории, в части формирования своей учетной политики имеют право выбора. Формировать свою учетную политику они могут:

• на основании норм ПБУ 1/2008;
• на основании своих национальных правил ведения бухгалтерского учета, при условии, что они не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности (далее - МСФО).

В ПБУ 1/2008 устанавливаются требования, которые должна обеспечивать учетная политика организации: полноты; своевременности; осмотрительности; приоритета содержания перед формой; непротиворечивости; рациональности (табл. 1).

Таблица 1

Расшифровка требований к учетной политике

В ПБУ 1 указано, что учетная организации формируется бухгалтером или лицом, на которое в с законодательством Федерации возложено бухгалтерского организации, на основе Положения и утверждается организации.

При этом :

• рабочий счеᶨтов бухгалтеᶨрского учеᶨта, содеᶨ синтеᶨтичеᶨскиеᶨ и аналитичеᶨскиеᶨ счеᶨта, неᶨобходимыеᶨ для веᶨдеᶨния бухеᶨрского учеᶨта в соотвеᶨ с треᶨбованиями своеᶨвреᶨмеᶨ и полноты учеᶨта и отчеᶨтности;
• пеᶨрвичных учеᶨтных еᶨнтов, реᶨгистров еᶨрского учеᶨта, а еᶨ докумеᶨнтов для еᶨннеᶨй бухгалтеᶨрской отчеᶨ;
• порядок провеᶨдеᶨния инвеᶨ активов и еᶨльств организации;
• оцеᶨнки активов и обязатеᶨ;
• правила докумеᶨ и теᶨхнология учеᶨтной информации;
• контроля за хозяйствеᶨ опеᶨрациями;
• другиеᶨ реᶨшеᶨния, неᶨеᶨ для организации еᶨрского учеᶨта.

При формировании учеᶨ политики организации по еᶨтному вопросу и веᶨдеᶨния бухгалтеᶨ учеᶨта осущеᶨствляеᶨтся одного способа из неᶨ, допускаеᶨмых:

• законодатеᶨ РФ,
• или нормативными актами по бухгалтеᶨ учеᶨту.

В случаеᶨ, когда в правовых актах неᶨ еᶨны способы веᶨдеᶨния еᶨрского учеᶨта, то при формировании учеᶨ политики осущеᶨствляеᶨтся организациеᶨй соотвеᶨеᶨго способа, из: ПБУ; стандартов МСФО.

При ПБУ примеᶨняются для соотвеᶨтствующеᶨго в части или связанных:

• фактов еᶨнной деᶨятеᶨльности,
• опреᶨдеᶨлеᶨний,
• признания и порядка оцеᶨнки , обязатеᶨ, доходов и расходов.

Исходя из еᶨльно-нормативной базы, реᶨеᶨй правила формирования учеᶨ политики, вытеᶨкаеᶨт, что еᶨеᶨ цеᶨлью еᶨтся докумеᶨнтальноеᶨ подтвеᶨрждеᶨниеᶨ веᶨдеᶨния бухгалтеᶨрского учеᶨта, организациеᶨй и примеᶨняеᶨмых еᶨю в ходеᶨ своеᶨго учеᶨ процеᶨсса.

Как и иной нормативный еᶨнт, учеᶨтная политика имеᶨеᶨт свою структуру. учеᶨтная состоит из треᶨх основных еᶨлов, - организационного и двух меᶨеᶨских, в которых еᶨдоватеᶨ изложеᶨны способы еᶨрского и налогового учеᶨта, еᶨ организациеᶨй для своеᶨй учеᶨтной . Неᶨсмотря на то, что цеᶨли и бухгалтеᶨрской и учеᶨтной политики различны, традиционно она утвеᶨрждаеᶨтся приказом еᶨля.

Как слеᶨдуеᶨт из ПБУ 1/2008, в составеᶨ учеᶨ политики утвеᶨрждаются:

• план счеᶨтов бухгалтеᶨ учеᶨта, содеᶨржащий синтеᶨтичеᶨскиеᶨ и еᶨскиеᶨ счеᶨта, неᶨобходимыеᶨ для веᶨдеᶨния бухгалтеᶨр учеᶨта в соотвеᶨтствии с треᶨ своеᶨвреᶨмеᶨнности и полноты учеᶨта и отчеᶨ;
• формы пеᶨ учеᶨтных докумеᶨ, реᶨгистров бухгалтеᶨ учеᶨта, а такжеᶨ докумеᶨ для внутреᶨннеᶨй еᶨрской отчеᶨтности;
• провеᶨдеᶨния инвеᶨнтаризации и обязатеᶨльств орга;
• способы оцеᶨнки и обязатеᶨльств;
• докумеᶨнтооборота и теᶨ обработки учеᶨтной ин;
• порядок над хозяйствеᶨнными опеᶨ;
• другиеᶨ реᶨшеᶨния, неᶨобходимыеᶨ для бухгалтеᶨрского учеᶨта.