Файл: Учет безналичных денежный средств.pdf

В отчете, составленном прямым методом, в отличие от отчета, составленного косвенным, мы не найдем весьма важных показателей, характеризующих источники финансирования, – чистой прибыли и амортизационных отчислений, изменений в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет капитала. Каждый метод составления отчета представляет необходимую информацию пользователям. Прямой метод отражает валовые потоки денег как платежных средств. Косвенный метод содержит данные о финансовых ресурсах компании, их движении в виде потоков денежных средств.

Порядок составления отчета о движении денежных средств в международной практике и по действующей в Республике Беларусь в настоящее время существенно различный.

Другим отличием является то, что согласно МСФО перемещение между отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматривается как способ управления ими и поэтому не включается в расчет оттоков и притоков денежных средств. Составление формы № 4 не предусматривает исключения внутреннего движения денежных средств, что в значительной степени снижает ее аналитичность [47, с.171].

Для составления отчета необходимо однозначное понимание ключевых терминов, характеризующих денежные средства и их эквиваленты, потоки денежных средств (денежные потоки), чистый денежный поток, текущую, инвестиционную и финансовую деятельность.

1.4 Нормативная правовая база, регулирующая учет денежных средств и расчетных операций

За последние годы в бухгалтерском учете и отчетности произошли существенные изменения, адекватно отражающие процессы становления в экономике страны рыночных отношений. В целях единообразия в ведении и соблюдении принципов бухгалтерского учета, соответствия организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь международным стандартом бухгалтерского учета и отчетности осуществляется система государственного нормативного регулирования бухгалтерского учета. В настоящее время в Республике Беларусь сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Правовое регулирование бухгалтерского учета денежных средств и расчетов можно представить в следующем иерархическом порядке.

К первому уровню относятся:

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 № 3321-XII с изменениями и дополнениями от 26.12.2007 №302-3. Данный Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Указ Президента Республики Беларусь «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» от 16.10.2009. № 510, с изменениями и дополнениями от 09.03.2010 № 143. Данный указ утвержден в целях совершенствования контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь, определения единого порядка ее проведения, создания дополнительных условий для развития эффективных форм хозяйствования.

Указ Президента Республики Беларусь «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями» от 29.06.2000г.№ 359 (с изменениями и дополнениями от 24.10.2011г. № 482). Данный документ распространяется на расчеты, которые осуществляются на территории Республики Беларусь юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями, устанавливает очередность платежей.

Указ Президента Республики Беларусь «О дополнительных мерах по регулированию экономических отношений» от 16.01.2002 № 40 с изменениями и дополнениями от 05.12.2011 № 568. Данный указ принят в целях совершенствования государственного регулирования экономических отношений, обеспечения защиты интересов государства, а также прав субъектов предпринимательской деятельности.

Постановление Совета Министров Республики Беларусь «Государственная программа перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь» от 04.05.1998 № 694 с изменениями и дополнениями от 09.07.2003 № 922. Данное постановление принято с целью приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики.

Ко второму уровню относятся положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности, утверждаемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами, на которые законодательно возложены функции нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Ко второму уровню относятся:

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» от 29.06.2011 № 50. Данный документ устанавливает применение Типового плана счетов бухгалтерского учета.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об учетной политике для целей бухгалтерского учета» от 17.04.2002 № 62 с изменениями и дополнениями от 26.05.2008 № 85. Данный документ устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации. Инструкция является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь и должно применяться с учетом других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 63, в редакции постановления от 30.08.2011 № 356. Инструкцией определен порядок осуществления платежей в рамках установленных групп очередности, например платежей в счет неотложных нужд, перечисления (выдачи) денежных средств на оплату труда и так далее.

Инструкция о банковском переводе, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 66, с учетом изменений от 13.02.2012 № 45. В данном документе отражены основные определения, определяется порядок осуществления безналичных расчетов в белорусских рублях и иностранной валюте в форме банковского перевода. Пунктом 8 Инструкции определен порядок возврата средств, зачисленных на счет организации в результате технической ошибки.

Инструкция по учету и оплате расчетных документов, не оплаченных по вине банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.07.2005 № 111, с учетом изменений от 11.03.2010 № 49. Инструкция определяет порядок учета и оплаты банками расчетных документов в белорусских рублях, не исполненных по вине банков (при отсутствии (недостаточности) средств на корреспондентском счете банка, открытом в Национальном банке Республики Беларусь, а также по иным причинам).

Инструкция о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.07.2005 № 112, с изменениями и дополнениями от 17.10.2011 №448. Данная Инструкция определяет порядок совершения валютно-обменных операций банками, субъектами валютных операций, банками-нерезидентами и индивидуальными предпринимателями. Действие Инструкции не распространяется на валютно-обменные операции, осуществляемые при использовании корпоративных банковских пластиковых карточек.

Инструкция о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 13.09.2006 № 129, с изменениями и дополнениями от 25.08.2011 №350. Данный документ определяет размер обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке и единый порядок осуществления юридическими лицами (кроме банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, резидентов свободных экономических зон Республики Беларусь) и индивидуальными предпринимателями, являющимися резидентами Республики Беларусь, обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.

Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 3 апреля 2009 года № 40 «Об открытии банковских счетов». Данный документ регламентирует порядок открытия в Республике Беларусь банками, небанковскими кредитно-финансовыми организациями, Национальным банком Республики Беларусь текущих (расчетных) счетов, субсчетов и специальных счетов, благотворительных, временных, корреспондентских счетов, карт-счетов с учетом требований законодательства.

Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 31.12.2008 № 211 «О проведении банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями операций с платежными документами в иностранной валюте». Данным документом регламентируется порядок проведения операций с платежными документами в иностранной валюте.

Третий уровень – это методические указания и рекомендации, разрабатываемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами в соответствии с действующим законодательством и содержащие более детальные рекомендации по организации учета соответствующих объектов. К этому уровню относятся:

Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 с изменениями и дополнениями от 22.04.2010 № 50. Инструкция устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете.

Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50. Инструкция устанавливает единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них.

Правила проведения валютных операций, утвержденные постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72, с учетом изменений от 24.05.2010 №169. Правила проведения валютных операций определяют единый порядок осуществления юридическими лицами, в том числе банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами валютных операций.

Четвертый уровень занимают рабочие инструкции и указания по учету соответствующих операций и объектов непосредственно на ОАО «Барановичхлебопродукт», в которых на основе общеустановленных правил и принципов формируется учетная политика организации, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям.

К этому уровню относятся:

Устав ОАО «Барановичхлебопродукт».

Учетная политика ОАО «Барановичхлебопродукт» на 2012 год, утвержденная приказом руководителя организации. Она разработана Главным бухгалтером ОАО «Барановичхлебопродукт» и раскрывает особенности бухгалтерского учета (Приложение А).

Рабочий план счетов, разработанный и утвержденный в организации на основе Типового плана счетов бухгалтерского учета, в котором предусмотрены аналитические счета для ведения бухгалтерского учета (Приложение Б).

При осуществлении учёта денежных средств и расчетов в ОАО «Барановичхлебопродукт» руководствуются перечисленными нормативными правовыми документами.

По результатам приведённого исследования видно, что учёт денежных средств и расчетов регулируется значительным количеством нормативных правовых документов, в которые постоянно вносятся изменения и дополнения, что требует от работников бухгалтерии их хорошего знания, систематического изучения и правильного применения в практической деятельности с целью предупреждения ошибок и обеспечения достоверности информации о движении денежных средств и состоянии расчетов.

ГЛАВА 2 УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1 Порядок открытия текущих (расчетных) счетов в банке

Согласно действующему законодательству, основные расчеты в Республике Беларусь осуществляются в безналичном порядке. Посредником при осуществлении этих операций выступает учреждение банка, которое выбирается юридическим лицом самостоятельно и с которым заключается договор расчетно-кассового обслуживания. В последнем оговаривается обязанность банка принимать и зачислять денежные средства, поступающие на счет клиента, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и о проведении других операций по счету, определяется ответственность сторон и размер комиссионного вознаграждения за проведение банковских операций [4, с. 34].