Файл: Баланс и отчетность (Бухгалтерский баланс, его анализ и использование для оценки финансового состояния Слонимского ГУП ЖКХ).pdf

Пассивы - это остатки различных источников (собственных и заемных) формирования активов организации на определенную дату. В балансе они подразделяются на собственные источники, долго- и краткосрочные заемные источники (кредиты и займы, кредиторская задолженность). Краткосрочные кредиты и займы, кредиторскую задолженность, т.е. краткосрочные обязательства, в мировой практике принято называть текущими пассивами (в Российской Федерации - краткосрочными обязательствами). Краткосрочные обязательства - это обязательства по кредитам и платежам со сроком платежа до одного года; долгосрочные - это обязательства со сроком платежа свыше одного года.

С учётом вышесказанного можно сделать вывод, что актив - это величина остатков сформированных средств, вовлекаемых в хозяйственный оборот, а пассив - это величина остатков источников формирования средств для осуществления финансово-хозяйственной деятельности^[10].

В активе баланса показываются имущество и обязательства организации (отвечают на вопрос: «что это?»), которые включают в себя: основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения, финансовые вложения, запасы, денежные средства, дебиторскую задолженность и др.

В пассиве баланса показываются источники имущества и обязательств организации (отвечают на вопрос: «чьё это?»), которые включают в себя: собственные имущество и обязательства организации (уставный капитал, нераспределенную прибыль, фонды и резервы специального назначения) и заемные имущество и обязательства (долгосрочные и краткосрочные кредиты банка, другие заемные средства, кредиторскую задолженность).

Имущество и обязательства и источники имущества и обязательств сгруппированы в балансе в разделах и статьях. Итоги актива и пассива баланса равны между собой. Это вытекает из принципа построения баланса: в активе и пассиве отражаются одни и те же имущество и обязательства организации, но рассмотренные с двух сторон (по составу - в активе, по источникам - в пассиве).

Итог баланса носит название «валюта баланса».

Наиболее полная информация о деятельности общественной организации содержится в годовом отчете. Она позволяет проводить не только всесторонний и глубокий анализ хозяйственной деятельности, но и осуществлять контроль за имеющимися средствами организации.

Приказом Минфина РБ от 20.01.2000 № 23 утверждены типовые формы годовой бухгалтерской отчетности юридических лиц (кроме бюджетных учреждений, страховых организаций и банков) и порядок их заполнения. Бухгалтерская отчетность включает в себя: Бухгалтерский баланс (форма № 1), Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), Отчет о движении фондов и других средств (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Составление и представление бухгалтерской отчетности производится в миллионах белорусских рублей, общественные организации (объединения) могут составлять и представлять годовую бухгалтерскую отчетность в тысячах белорусских рублей.

Отчетность должна базироваться на объективной и достоверной учетной информации. Для выявления всех отклонений и приведения данных учета в соответствие с действительным наличием средств до составления годового отчета проводится инвентаризация. Инвентаризация проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь 05.12.1995 № 54. Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, т. е. исправления вносятся в учет отчетного периода.

В состав годовой отчетности включается пояснительная записка, в которой коротко описывается деятельность организации за год, приводится информация об организации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации^[11].

1.3 Совершенствование структуры и содержания бухгалтерского баланса

Наукой и многолетней отечественной и зарубежной практикой выработаны основные принципы построения бухгалтерского баланса, которые нашли отражение в МСФО, Четвертой Директиве ЕС и других нормативных документах.

Одним из таких принципов является раздельное отражение в балансе долгосрочных и текущих (оборотных) активов. Однако данный принцип в Республике Беларусь не всегда соблюдается. Это проявляется в том, что долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения отражаются в составе оборотных активов одной позицией. Если в бухгалтерском учете их можно учитывать на одном счете, то в балансе такое объединение недопустимо^[12].

Отнесение долгосрочных финансовых вложений к оборотным активам приводит к искажению многих финансовых коэффициентов. В частности, уровень коэффициентов ликвидности значительно завышается, если в качестве обеспечения краткосрочных обязательств принимают взносы в уставные фонды других предприятий и другие виды долгосрочных финансовых вложений. В составе оборотных активов должны быть только те ресурсы организации, которые находятся в обороте не более 12 месяцев или нормального операционного цикла и по всем критериальным признакам попадают под определение термина «оборотные активы». Соответственно этому и финансовые инвестиции в зависимости от степени их ликвидности необходимо разделить на долгосрочные финансовые вложения, которые должны относиться к первому разделу актива баланса «Внеоборотные активы», и на текущие финансовые инвестиции, которые следует оставить в оборотных активах, поскольку это быстрореализуемые активы. Данная практика отражения финансовых инвестиций в балансе реализуется в других странах, таких как США, Эстония, Германия, Франция, Польша, Чехия, Россия, Украина, и только в Республике Беларусь отошли от этого правила с 2004 г., что значительно снижает аналитический потенциал бухгалтерского баланса^[13].

К недостаткам действующего баланса можно отнести и то, что в нем долгосрочная дебиторская задолженность, сроки погашения которой наступят более чем через 12 месяцев после отчетной даты, отражается в составе текущих активов, что также завышает величину оборотного капитала и усложняет процедуру проведения анализа. Поскольку слишком велика длительность инкассации долгосрочной задолженности, то правильнее было бы показывать ее в составе долгосрочных активов по аналогии с долгосрочными займами другим организациям, как это делается в Польше, Франции, Украине. Это требование обусловлено разными периодами оборачиваемости долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности и разной степенью их ликвидности^[14].

Кроме того, для анализа дебиторской и кредиторской задолженности в контексте международных требований учет расчетов по счетам дебиторов и кредиторов и учет векселей полученных и выданных должен вестись раздельно, поскольку они имеют много различий. Вексель как платежный документ по своей природе отличается от счета. По векселям начисляют и платят проценты а, следовательно, получают доходы и несут расходы. Вексель можно использовать как инструмент для регулирования дебиторской задолженности, т.е. его можно учесть или дисконтировать и получить по нему определенную сумму наличности. При оценке платежеспособности предприятия этот аспект имеет большое значение.

В действующей форме баланса в составе дебиторской отдельной позицией отражается задолженность поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам. Если более точно идентифицировать данную статью, то в соответствии с международной терминологией - это предоплаченные расходы, которые нельзя отнести к группе счетов по расчетам с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, выполненные работы и услуги. Если краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков относится к быстроликвидным активам, то предоплата поставщикам и подрядчикам квалифицируется как наименее ликвидный актив, для трансформации которого в денежную наличность требуется пройти стадию производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции и реализации^[15]

Что касается задолженности учредителей по взносам в уставный фонд, то ее целесообразнее было бы отражать в составе третьего раздела баланса с отрицательным знаком, что позволило бы без дополнительных корректировок видеть реальную величину собственного капитала. При отражении данной статьи в составе дебиторской задолженности завышается и размер собственных источников капитала и общая валюта баланса, что требует постоянной корректировки их величины.

Задолженность дочерних и зависимых обществ, являясь разновидностью дебиторской задолженности, по своей экономической сущности и по характеру хозяйственных операций существенно отличается от задолженности по торговым счетам. Поэтому в целях повышения аналитичности баланса ее целесообразно выделять из состава дебиторской задолженности. Причем ее также следует структурировать по срокам погашения. Задолженность дочерних и зависимых обществ долгосрочного характера целесообразно отражать в составе первого раздела, а краткосрочного - в составе второго раздела баланса. Это позволит правильнее исчислить период нахождения оборотного капитала на стадии реализации продукции, а также уровень показателей ликвидности.

Отдельно следует остановиться на строке 280 «Прочие оборотные активы», по которой отражаются внутрихозяйственные расчеты с филиалами, находящимися на самостоятельном балансе, по переданному им имуществу и по другим текущим операциям. Это, как правило, обязательства долгосрочного характера, они не могут быть погашены в течение года, и их тоже более правильно отражать в составе первого раздела баланса.

Рассматривая структуру запасов, нетрудно обратить внимание на различный характер активов, включенных в эту группу. Помимо традиционных статей этой группы, таких как сырье и материалы, незавершенное производство и полуфабрикаты, готовая продукция и товары для продажи, сюда отнесены также товары отгруженные и расходы будущих периодов. Товары, отгруженные покупателям, по своей сути - не запасы предприятия, а средства в расчетах, фактически это дебиторская задолженность. Поэтому при определении коэффициентов ликвидности и продолжительности нахождения капитала на стадии реализации эту статью приходится исключать из запасов и относить к быстро ликвидной группе активов. Исходя из этого, ее целесообразнее отражать в группе дебиторской задолженности^[16].

Расходы будущих периодов включают предоплаченные расходы за работы и услуги как долгосрочного, так и краткосрочного характера. Очевидно, что предоплаченные расходы долгосрочного характера, которые будут амортизироваться спустя год и более, целесообразнее отражать не во втором, а в первом разделе актива баланса. Иначе значительно завышается величина оборотного капитала. Для обоснования данной позиции уместно привести высказывание известного американского ученого Л. А. Бернстайна: «Расходы будущих периодов - это расходы, совершаемые ради прибыли, ожидаемой в будущем. Поскольку большая часть таких прибылей может быть получена в течение года или операционного цикла, они сберегают денежные средства предприятия. Однако если эти расходы отложены на будущие годы, то их следует исключить из расчета величины оборотного капитала и коэффициентов покрытия». Что касается текущих предоплаченных расходов, которые будут списаны на производство в течение года или одного операционного цикла, то их вместе с авансами, выданными поставщикам и подрядчикам, следовало бы выделить в отдельную группу оборотных активов, как наименее ликвидную их часть. Это позволило бы более правильно оценить их влияние на финансовое состояние предприятия, поскольку любые предоплаты свидетельствуют об отвлечении средств из оборота и ведут к удлинению операционного цикла.

Международная практика составления финансовой отчетности имеет расхождения и в структурном построении пассива баланса. Одни страны пассив баланса классифицируют только по двум разделам - собственный капитал и обязательства. В большинстве стран, в том числе и в Республике Беларусь, долгосрочные и краткосрочные обязательства отражаются в разных разделах баланса, что делает его более удобным для анализа. В балансах некоторых стран в пассиве выделяют дополнительный раздел «Отчисления (начисления)» (Германия), или «Целевые резервные отчисления» (Франция), или «Резервы» (Польша), или «Обеспечение предстоящих расходов и платежей» (Украина). К этому можно добавить, что в Германии, Франции, Польше, Чехии и Украине отдельным разделом еще отражаются доходы будущих периодов. Все это, несомненно, влияет на формирование состава статей разделов пассива и на значение рассчитываемых аналитических показателей.

Что касается бухгалтерского баланса Республики Беларусь, то в первую очередь статьи раздела III «Капитал и резервы» желательно привести в соответствие с его названием, т. е. уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал. Термин «фонды» характерен только для бюджетных организаций, которые их получают из бюджета и используют строго по целевому назначению, а не ради получения прибыли. Коммерческие же организации, цель которых - получение прибыли, формируют не фонды, а капитал, способный приносить добавленную стоимость^[17].

Для повышения аналитической информативности данного раздела его структуру также следовало бы привести в соответствие с рекомендациями МСФО, согласно которых в составе собственного капитала должны отражаться отдельными позициями накопленная прибыль за все время функционирования предприятия и добавочный капитал. При такой структуре содержание этого раздела становится прозрачным. Размер уставного фонда показывает, какая сумма собственного капитала предприятия сформирована за счет вносов его участников (учредителей), добавочного фонда - инфляционный прирост капитала за счет фонда переоценки имущества, а величина накопленной прибыли - прирост капитала за счет результатов деятельности субъекта хозяйствования^[18].

В Республике Беларусь чистая прибыль после ее капитализации переносится со счета 84 «Нераспределенная прибыль» на счет 83 «Добавочный фонд» и в балансе отражаются общей суммой. В результате при анализе баланса мы не можем сказать, на сколько прирост собственного капитала обусловлен результатами его деятельности, а насколько - внешними (инфляционными) факторами.